FAQ: - ЕАЭС - в Фармацевтика

Фармацевтический бизнес, работающий в периметре ЕАЭС, сталкивается с многоуровневым налоговым контролем: российские нормы НК РФ накладываются на наднациональные правила Союза, а ФНС всё активнее применяет статью 54.1 НК РФ к трансграничным структурам. Ниже - ответы на практические вопросы, которые чаще всего возникают у собственников и финансовых директоров фармацевтических компаний, работающих с партнёрами из Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана.

Ввоз товаров из государств - членов ЕАЭС на территорию России регулируется Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов. НДС при таком ввозе уплачивается не на таможне, а в налоговый орган по месту постановки на учёт импортёра - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Для фармацевтики принципиально важен вопрос ставки. Лекарственные препараты, включённые в перечень, утверждённый Правительством РФ, облагаются по ставке 10% согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Медицинские изделия, не являющиеся лекарствами, могут облагаться по ставке 20% - если не подпадают под освобождение по статье 149 НК РФ. Распространённая ошибка - автоматически применять льготную ставку ко всей номенклатуре без проверки актуального перечня: ФНС при камеральной проверке запрашивает регистрационные удостоверения и коды ТН ВЭД, и расхождение даже по одной позиции влечёт доначисление.

Неочевидный риск состоит в том, что при ввозе через посредника - комиссионера или агента - налоговая база определяется по-разному в зависимости от того, кто является собственником товара в момент пересечения границы. Если право собственности переходит на территории России, импортёром для целей НДС признаётся российская сторона. Если переход права происходит за рубежом, а российская компания лишь получает товар - структура сделки требует отдельного анализа, иначе возникает риск двойного налогообложения или, напротив, незаявленной налоговой базы.

Чтобы получить чек-лист проверки НДС-позиции при импорте фармпродукции из ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Трансфертное ценообразование - это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами, отличных от рыночных, с целью перераспределения налоговой базы. В фармацевтике это особенно актуально: производство нередко сосредоточено в одной юрисдикции ЕАЭС, дистрибуция - в другой, а права на товарный знак или регистрационное удостоверение могут принадлежать третьей структуре.

Российские правила трансфертного ценообразования закреплены в разделе V.1 НК РФ. Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если годовой доход по ним превышает 1 млрд рублей - для сделок с резидентами ЕАЭС, не применяющими специальные налоговые режимы. Если партнёр из Казахстана или Беларуси применяет режим, аналогичный российскому УСН, порог может быть иным - это требует отдельной квалификации.

На практике важно учитывать: ФНС при проверке фармацевтических групп анализирует не только цену поставки препаратов, но и роялти за использование товарного знака, управленческие сборы, платежи за маркетинговые услуги. Каждый из этих потоков может быть переквалифицирован как скрытое распределение прибыли, если не подкреплён функциональным анализом и документацией. Статья 105.15 НК РФ обязывает налогоплательщика хранить документацию по контролируемым сделкам и представлять её по запросу в течение 30 дней.

Три практических сценария иллюстрируют диапазон рисков. Первый: российский дистрибутор закупает препараты у белорусского производителя - аффилированного лица - по ценам ниже рыночных. ФНС доначисляет налог на прибыль исходя из рыночной цены, применяя метод сопоставимых рыночных цен. Второй: казахстанская холдинговая структура получает роялти от российской «дочки» за право использования бренда. Если размер роялти не обоснован, налоговый орган может применить статью 54.1 НК РФ и отказать в признании расходов. Третий: армянская компания оказывает российскому фармдистрибутору «консультационные услуги» на значительные суммы без реального содержания - это классический признак схемы, которую суды квалифицируют как необоснованную налоговую выгоду.

Дробление бизнеса - это искусственное разделение единой хозяйственной деятельности на несколько формально самостоятельных субъектов с целью сохранения права на применение специальных налоговых режимов или снижения налоговой нагрузки. В фармацевтической дистрибуции эта конструкция встречается часто: несколько юридических лиц делят между собой аптечные сети, оптовых клиентов или регионы присутствия.

ФНС при проверке фармацевтических групп ориентируется на критерии, выработанные судебной практикой и закреплённые в письмах ФНС. Ключевые признаки: единое управление, общий персонал, совместная инфраструктура, единая клиентская база, взаимозависимость участников. Если хотя бы три-четыре из этих признаков присутствуют одновременно, налоговый орган, как правило, квалифицирует структуру как дробление.

Специфика фармацевтики добавляет дополнительные уязвимости. Лицензия на фармацевтическую деятельность выдаётся конкретному юридическому лицу. Если несколько компаний группы фактически работают под одной лицензией или используют одни и те же помещения и оборудование, это усиливает позицию налогового органа. Многие недооценивают, что даже формально раздельные юридические лица могут быть признаны единым налогоплательщиком, если их деятельность не имеет самостоятельной деловой цели.

Чтобы получить чек-лист признаков дробления для фармацевтической группы, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

При доказанном дроблении налоговый орган проводит консолидацию: суммирует выручку всех участников группы и доначисляет налоги так, как если бы деятельность вёл один налогоплательщик на общей системе налогообложения. Штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от недоимки. Если сумма недоимки превышает 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ.

Налоговая реконструкция - это право налогоплательщика на определение реального налогового обязательства с учётом фактически понесённых расходов и уплаченных налогов, даже если сделка была квалифицирована как схема. Этот инструмент закреплён в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ и конкретизирован в письмах ФНС, в том числе в письме от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@.

Для фармацевтических компаний реконструкция особенно значима в двух ситуациях. Первая: когда налоговый орган консолидирует группу по дроблению, но не учитывает налоги, уже уплаченные участниками группы на специальных режимах. Без реконструкции возникает двойное налогообложение одной и той же выручки. Вторая: когда расходы на закупку препаратов у «сомнительного» поставщика исключаются полностью, хотя товар реально поступил и был реализован.

На практике важно учитывать: налоговая реконструкция не применяется автоматически. Налогоплательщик обязан сам раскрыть реальные параметры сделки и представить документы, подтверждающие фактические расходы. Если компания в ходе проверки занимает глухую оборонительную позицию и не раскрывает реальных поставщиков или контрагентов, суд может отказать в реконструкции. Распространённая ошибка - ждать судебного заседания, чтобы впервые заявить о реконструкции: эффективнее делать это на стадии возражений на акт проверки, то есть в течение одного месяца с момента получения акта.

Досудебный порядок урегулирования налоговых споров обязателен: без апелляционной жалобы в УФНС обратиться в арбитражный суд нельзя. Апелляционная жалоба подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца с момента его получения. УФНС рассматривает жалобу в течение одного месяца, с возможным продлением ещё на один месяц. После получения решения УФНС у компании есть три месяца на обращение в арбитражный суд.

Для фармацевтических компаний досудебная стадия нередко оказывается более результативной, чем принято считать. УФНС в последние годы активнее отменяет решения нижестоящих инспекций по процессуальным основаниям: нарушение сроков, ненадлежащее уведомление, выход за пределы предмета проверки. Если акт проверки содержит такие нарушения, их нужно фиксировать в возражениях, а не оставлять для суда.

В арбитражном суде фармацевтические споры, как правило, рассматриваются в рамках главы 24 АПК РФ - оспаривание ненормативных правовых актов. Заявление подаётся в суд по месту нахождения налогового органа. Электронная подача через систему «Мой арбитр» позволяет соблюсти срок даже в последний день. Обеспечительные меры - приостановление действия оспариваемого решения - суды в налоговых спорах удовлетворяют редко, но при значительных суммах и наличии активов, достаточных для исполнения решения, шансы выше.

Три сценария судебной защиты различаются по объёму ресурсов и вероятности успеха. Первый: спор о ставке НДС при импорте конкретной позиции номенклатуры - относительно компактный, решается на уровне первой инстанции при наличии надлежащей документации. Второй: оспаривание консолидации группы по дроблению с доначислением в десятки миллионов рублей - многоэпизодный спор, требующий сопровождения через все инстанции вплоть до кассации. Третий: спор о трансфертном ценообразовании с доначислением налога на прибыль - технически сложный, требует привлечения оценщика и экономического анализа рыночных цен.

Мы можем помочь выстроить стратегию защиты на досудебной стадии и оценить перспективы каждого эпизода до подачи возражений.

Какой главный налоговый риск для фармацевтической компании, работающей через структуры ЕАЭС?

Главный риск - переквалификация трансграничной структуры как схемы уклонения от уплаты налогов по статье 54.1 НК РФ. ФНС анализирует не только формальные параметры сделок, но и их деловую цель, реальность исполнения и распределение функций между участниками группы. Если основная прибыль аккумулируется в юрисдикции с более низкой налоговой нагрузкой без реального экономического обоснования, налоговый орган вправе доначислить налоги так, как если бы сделки совершались напрямую. Для фармацевтики дополнительный риск - лицензионные ограничения, которые создают видимость самостоятельности там, где её нет.

Каковы финансовые последствия доначислений при дроблении фармацевтической группы и как быстро они наступают?

При доказанном дроблении налоговый орган консолидирует выручку всех участников группы и доначисляет НДС и налог на прибыль за три года, охваченных проверкой. К недоимке добавляются пени за каждый день просрочки и штраф - 20% при неосторожности или 40% при умысле. Решение по выездной проверке вступает в силу после рассмотрения апелляционной жалобы в УФНС, то есть через два-три месяца после его вынесения. С этого момента налоговый орган вправе выставить требование об уплате и при неисполнении принять обеспечительные меры - арест счетов и имущества.

Когда имеет смысл реструктурировать фармацевтическую группу, а не защищаться от претензий?

Реструктуризация целесообразна, если структура группы формировалась без налогового анализа и содержит явные признаки дробления, которые сложно опровергнуть. В этом случае превентивная перестройка - разделение функций, введение реальной самостоятельности участников, документирование деловой цели - обходится дешевле, чем судебный спор с неопределённым исходом. Защита от претензий предпочтительна, если структура имеет реальное экономическое обоснование, а налоговый орган допустил процессуальные нарушения или неверно квалифицировал факты. Выбор между этими путями требует оценки конкретных обстоятельств: объёма доначислений, качества доказательной базы и готовности компании к длительному спору.

Фармацевтический бизнес в ЕАЭС работает в условиях повышенного налогового контроля: наднациональные правила Союза, российские нормы НК РФ и активная правоприменительная практика ФНС создают многоуровневые риски. Ключевые точки уязвимости - НДС при импорте, трансфертное ценообразование внутри группы и признаки дробления. Каждая из них требует отдельного анализа и документального обоснования задолго до начала проверки.

Чтобы получить чек-лист налоговых рисков для фармацевтической группы с участием резидентов ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым контролем трансграничных фармацевтических структур. Мы можем помочь с оценкой рисков действующей структуры, подготовкой возражений на акты проверок и выработкой стратегии реструктуризации. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.