УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество с ряда объектов. Режим доступен при соблюдении лимитов по доходам, численности и остаточной стоимости основных средств. Нарушение хотя бы одного параметра влечёт автоматический переход на ОСНО с начала квартала, в котором допущено превышение.
Этот материал - рабочий инструмент для собственника или финансового директора, который хочет убедиться, что бизнес применяет УСН законно, не приближается к опасным порогам и понимает, что изменилось с 2025-2026 годов. Разберём лимиты, объекты налогообложения, НДС-обязанности, типичные ошибки и сценарии, при которых режим становится невыгодным.
С 2025 года параметры УСН существенно пересмотрены. Лимит доходов для сохранения режима в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН - 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу, с учётом коэффициента-дефлятора. Предельная численность сотрудников - 130 человек. Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.
Распространённая ошибка - считать доходы только по расчётному счёту. В лимит включаются все доходы от реализации и внереализационные доходы по статье 346.15 НК РФ, в том числе авансы, полученные в счёт будущих поставок. Если группа компаний работает на УСН, налоговый орган при проверке суммирует выручку взаимозависимых лиц - это прямой путь к переквалификации в дробление бизнеса.
Неочевидный риск состоит в том, что превышение лимита в четвёртом квартале означает переход на ОСНО с 1 октября. Компания обязана доначислить НДС и налог на прибыль за весь квартал, включая период до фактического превышения. Это создаёт кассовый разрыв, который бизнес редко закладывает в финансовую модель заранее.
С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн руб. в год признаются плательщиками НДС. Это принципиальное изменение, которое перестроило экономику режима для среднего бизнеса.
Механизм следующий. При доходе до 60 млн руб. - автоматическое освобождение от НДС. При доходе от 60 до 250 млн руб. - ставка НДС 5% без права на вычет входящего налога. При доходе от 250 до 450 млн руб. - ставка 7% также без вычета. При доходе свыше 450 млн руб. - стандартные ставки 10% или 20% с правом на вычет. С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС повышается до 20 млн руб.
Многие недооценивают последствие отсутствия вычета при ставках 5% и 7%. Если бизнес закупает товары или услуги с НДС 20%, этот налог становится частью себестоимости. Для торговых и производственных компаний с высокой долей входящего НДС режим с пониженными ставками может оказаться дороже ОСНО. Расчёт нужно делать под конкретную структуру затрат.
Чтобы получить чек-лист оценки НДС-нагрузки при разных объектах УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Выбор объекта - стратегическое решение, которое фиксируется на год и меняется только с 1 января следующего периода по уведомлению в ИФНС.
Объект «доходы» - это ставка 6% (регионы вправе снижать до 1%) от всей выручки без учёта затрат. Режим выгоден при низкой доле расходов: консалтинг, IT-разработка, агентские услуги. Налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы - до 50% для организаций и полностью для ИП без сотрудников.
Объект «доходы минус расходы» - ставка 15% (регионы снижают до 5%) от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ. Минимальный налог - 1% от доходов, даже при убытке. Режим выгоден при высокой доле расходов: торговля, производство, строительство.
Практический ориентир: если расходы превышают 60% от выручки, «доходы минус расходы» обычно выгоднее. Но это грубая оценка - точный расчёт требует анализа структуры затрат, поскольку не все расходы попадают в закрытый перечень. Расходы на маркетинг, представительские затраты, штрафы контрагентам - всё это в перечень не входит и налоговую базу не уменьшает.
Сохранение режима требует постоянного мониторинга по нескольким направлениям.
По доходам: ежеквартально сверяйте накопленную выручку с лимитом 490,5 млн руб. Включайте в расчёт авансы, зачёты, натуральные формы оплаты. Если группа компаний работает на УСН, оцените риск консолидации выручки налоговым органом.
По численности: среднесписочная численность не должна превышать 130 человек. Учитываются внешние совместители и работники по договорам ГПХ при определённых условиях. Распространённая ошибка - не включать в расчёт сотрудников, оформленных через аутстаффинг, если фактически они работают в интересах компании.
По структуре капитала: доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25%. Это ограничение часто нарушается при реструктуризации группы компаний, когда материнская структура на ОСНО входит в капитал «упрощенца».
По видам деятельности: банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, адвокаты, производители подакцизных товаров и ряд других субъектов не вправе применять УСН по статье 346.12 НК РФ.
По наличию филиалов: организация с филиалами (не представительствами) утрачивает право на УСН. Это различие принципиально: представительство не лишает права на режим, филиал - лишает.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия условиям УСН для вашей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Сценарий первый: малый бизнес, превышение по доходам в конце года. Компания с выручкой 480 млн руб. в ноябре получает крупный аванс и пересекает порог 490,5 млн руб. Переход на ОСНО - с 1 октября. Компания обязана восстановить НДС за четвёртый квартал, доначислить налог на прибыль по ставке 25% вместо единого налога. Если покупатели - физические лица или малый бизнес на спецрежимах, предъявить им НДС задним числом невозможно. Налог уплачивается из собственных средств.
Сценарий второй: средний бизнес, дробление под угрозой. Группа из трёх компаний на УСН с суммарной выручкой 1,2 млрд руб. Каждая формально укладывается в лимит. При выездной налоговой проверке инспекция применяет критерии статьи 54.1 НК РФ и доказывает искусственное разделение единого бизнеса. Доначисление - НДС и налог на прибыль за три года, штраф 40% от недоимки при доказанном умысле, пени. Общая сумма доначислений в подобных ситуациях исчисляется десятками и сотнями миллионов рублей.
Сценарий третий: ИП, переход на ОСНО при смене вида деятельности. Предприниматель на УСН «доходы» начинает производство подакцизной продукции. С момента начала такой деятельности право на УСН утрачивается. Если ИП не уведомил ИФНС и продолжал платить единый налог, при проверке возникнет недоимка по НДС и НДФЛ за весь период незаконного применения режима.
Переход на УСН с начала следующего года - уведомление в ИФНС по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря текущего года. Вновь созданные организации и ИП подают уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт.
Добровольный отказ от УСН возможен только с начала нового налогового периода - с 1 января. Уведомление подаётся до 15 января года, с которого планируется переход. Пропуск срока означает ещё один год на УСН.
Принудительный переход на ОСНО при нарушении условий - с начала квартала, в котором допущено превышение. Компания обязана самостоятельно уведомить ИФНС по форме 26.2-2 в течение 15 календарных дней после окончания квартала. Несвоевременное уведомление - отдельный штраф по статье 126 НК РФ.
На практике важно учитывать: при переходе с УСН «доходы минус расходы» на ОСНО остаточная стоимость основных средств для целей налога на прибыль определяется по специальным правилам. Если амортизация на УСН начислялась ускоренно, налоговая база по налогу на прибыль в первые годы после перехода может оказаться выше ожидаемой.
Режим теряет привлекательность в нескольких ситуациях.
Первая - контрагенты на ОСНО. Если основные покупатели - крупные компании-плательщики НДС, они не могут принять к вычету входящий налог от поставщика на УСН. Это снижает конкурентоспособность: покупатель фактически переплачивает 20% по сравнению с работой с поставщиком на ОСНО. Часть рынка становится недоступной.
Вторая - высокая доля расходов с НДС при ставке 5% или 7%. Как описано выше, отсутствие вычета превращает входящий НДС в прямой убыток. Для торговых компаний с маржой 10-15% это может полностью уничтожить прибыль.
Третья - планируемый рост. Если бизнес целенаправленно движется к выручке 500+ млн руб., переход на ОСНО неизбежен. Лучше спланировать его заранее: перестроить учёт, договориться с контрагентами, оптимизировать структуру затрат. Вынужденный переход в середине года всегда дороже планового.
Четвёртая - инвестиционная привлекательность. Потенциальные инвесторы и банки при структурировании сделок предпочитают контрагентов на ОСНО: прозрачная отчётность, НДС, возможность консолидации. УСН создаёт барьер при привлечении внешнего финансирования.
Чтобы получить чек-лист сравнения УСН и ОСНО для вашей отрасли и структуры затрат, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Можно ли совмещать УСН с другими налоговыми режимами?
Организации не вправе совмещать УСН с ОСНО или ЕСХН - это взаимоисключающие режимы. ИП вправе совмещать УСН с патентной системой налогообложения, но при этом лимит доходов для сохранения УСН считается совокупно по обоим режимам. Превышение лимита по патентной деятельности влечёт утрату права на патент, но не автоматически - на УСН. Учёт при совмещении ведётся раздельно по каждому виду деятельности, что создаёт дополнительную административную нагрузку.
Что происходит с НДС при слёте с УСН в середине года?
При принудительном переходе на ОСНО компания становится плательщиком НДС с первого дня квартала, в котором нарушены условия. Это означает обязанность выставить счета-фактуры покупателям задним числом за весь квартал - что на практике невозможно, если договоры не предусматривали НДС. В результате налог уплачивается «сверху» из собственных средств. Входящий НДС по расходам квартала можно принять к вычету, но только при наличии счетов-фактур от поставщиков. Если поставщики тоже на спецрежимах - вычетов не будет.
Стоит ли дробить бизнес, чтобы остаться на УСН?
Искусственное разделение единого бизнеса между несколькими юридическими лицами или ИП с целью сохранения УСН - одна из наиболее часто выявляемых налоговых схем. ФНС применяет статью 54.1 НК РФ и консолидирует выручку группы. Последствия - доначисление налогов по ОСНО за три года, штраф до 40% от недоимки, уголовные риски при превышении порогов статьи 199 УК РФ. Альтернатива - законное структурирование группы компаний с реальным разделением функций, активов и рисков, подкреплённое деловой целью. Это принципиально иной подход, требующий юридического сопровождения.
УСН остаётся эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки - при условии, что бизнес соответствует всем параметрам режима и понимает его ограничения. Изменения 2025-2026 годов существенно усложнили экономику режима для компаний с выручкой выше 60 млн руб.: НДС-обязанности, ограниченные вычеты и новые пороги требуют пересчёта финансовой модели. Слёт с УСН без подготовки - один из наиболее дорогостоящих налоговых рисков для среднего бизнеса.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением специальных налоговых режимов, структурированием групп компаний и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь оценить риски текущей структуры, спланировать переход между режимами и выстроить защитную позицию при налоговой проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.