Инструкция: - УСН - пошаговая инструкция

УСН - упрощённая система налогообложения - остаётся основным инструментом снижения налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса. Однако с 2025-2026 годов правила существенно изменились: появился НДС для части упрощенцев, выросли лимиты доходов, скорректированы ставки. Переход без анализа этих изменений создаёт риски доначислений и принудительного перевода на ОСНО. Эта инструкция разбирает каждый шаг - от проверки права на применение режима до подачи уведомления и управления рисками в процессе работы.

Право на УСН определяется одновременным соблюдением нескольких критериев, установленных главой 26.2 НК РФ. Нарушение хотя бы одного из них влечёт утрату режима с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Основные количественные пороги на 2026 год:

• Лимит доходов для сохранения УСН - 490,5 млн руб. в год. Превышение этой суммы автоматически переводит налогоплательщика на ОСНО.
• Лимит для перехода на УСН - 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу (статья 346.12 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года). Уточняйте актуальное значение на дату подачи уведомления.
• Средняя численность работников - не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.

Структурные ограничения касаются состава участников и вида деятельности. Организации с долей участия других юридических лиц свыше 25% не вправе применять УСН. Банки, страховщики, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы и адвокаты также исключены из числа возможных пользователей режима.

Распространённая ошибка - не учитывать доходы взаимозависимых лиц при оценке лимита. Если налоговый орган квалифицирует группу компаний как единый субъект в рамках статьи 54.1 НК РФ, доходы суммируются, и лимит может быть пробит задним числом. Это один из ключевых механизмов претензий по дроблению бизнеса.

Объект налогообложения - это база, с которой рассчитывается налог. Выбор объекта фиксируется при подаче уведомления и может быть изменён только с начала следующего календарного года.

Объект «доходы» предполагает ставку 6% от всей выручки. Налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы - до 50% для организаций и ИП с работниками, до 100% для ИП без работников. Этот вариант выгоден при низкой доле подтверждённых расходов - менее 60% от выручки.

Объект «доходы минус расходы» предполагает ставку 15% от разницы между доходами и расходами. Перечень принимаемых расходов закрытый - статья 346.16 НК РФ. Многие затраты, привычные для ОСНО, здесь не учитываются: представительские расходы, часть маркетинговых затрат, штрафы контрагентам. Минимальный налог - 1% от доходов - уплачивается даже при убытке.

На практике важно учитывать региональные ставки. Субъекты РФ вправе снижать ставку по объекту «доходы» до 1%, по объекту «доходы минус расходы» - до 5%. Ряд регионов устанавливает нулевую ставку для впервые зарегистрированных ИП в отдельных видах деятельности - так называемые налоговые каникулы.

Сравнение двух объектов простым текстом: если бизнес - торговля с высокой себестоимостью или производство с большим фондом оплаты труда, «доходы минус расходы» даёт реальную экономию. Если бизнес - услуги с минимальными подтверждёнными затратами, «доходы» проще в администрировании и предсказуемее по нагрузке.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта УСН с учётом структуры вашего бизнеса, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Это принципиальное изменение, которое перестраивает логику применения режима.

Освобождение от НДС - автоматическое для тех, чьи доходы за предыдущий год не превысили 60 млн руб. С 1 января 2026 года этот порог повышен до 20 млн руб. в месяц, то есть 240 млн руб. в год - однако для целей освобождения от НДС при УСН с 01.01.2026 действует лимит 20 млн руб. Уточняйте актуальный порог на дату применения: нормативная база продолжает корректироваться.

Для тех, кто превысил порог освобождения, предусмотрены два варианта ставки НДС: стандартные 20% (10% для отдельных категорий товаров) или пониженные 5% и 7% без права на вычет входящего НДС. Выбор ставки влияет на конкурентоспособность в цепочке поставок: покупатели на ОСНО предпочитают поставщиков с полным НДС, поскольку могут принять его к вычету.

Неочевидный риск состоит в том, что переход на пониженную ставку без анализа цепочки контрагентов может привести к потере крупных клиентов на ОСНО. Перед выбором ставки необходимо оценить структуру покупателей.

Переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Налоговый орган не выдаёт разрешение - он лишь принимает уведомление к сведению.

Сроки подачи уведомления:

• Для действующих организаций и ИП - не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения УСН. Переход возможен только с начала календарного года.
• Для вновь созданных организаций и ИП - в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. В этом случае режим применяется с даты регистрации.

Уведомление подаётся по форме № 26.2-1, утверждённой ФНС. Документ можно направить в бумажном виде через инспекцию или МФЦ, либо в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. Электронная подача фиксирует дату отправки автоматически, что важно при спорах о соблюдении срока.

В уведомлении указываются: выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года подачи уведомления. Ошибки в этих данных не влекут автоматического отказа, но могут стать основанием для запроса пояснений.

Распространённая ошибка - подать уведомление и не убедиться в его получении инспекцией. Рекомендуется запросить информационное письмо по форме № 26.2-7, подтверждающее факт применения УСН. Это письмо не является разрешением, но служит доказательством в случае спора.

Чтобы получить чек-лист документов для перехода на УСН и проверки соответствия условиям, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сценарий первый: ИП - консультант с доходом до 20 млн руб. в год. Применяет объект «доходы» по ставке 6%. Освобождён от НДС. Уплачивает фиксированные страховые взносы и 1% с доходов свыше 300 000 руб. Налоговая нагрузка минимальна, администрирование простое. Риск - при росте доходов свыше порога освобождения от НДС возникает обязанность по НДС, которую необходимо заложить в ценообразование заранее.

Сценарий второй: ООО - оптовая торговля с выручкой 150 млн руб. в год. Применяет объект «доходы минус расходы» по ставке 15%. Себестоимость товаров составляет 70% выручки, что делает этот объект выгоднее. Обязан уплачивать НДС по ставке 5% или 7% без вычета, либо по стандартной ставке 20% с правом на вычет. Выбор ставки НДС зависит от доли покупателей на ОСНО в общем обороте. Риск - при приближении к лимиту 490,5 млн руб. необходимо заблаговременно планировать переход или реструктуризацию.

Сценарий третий: группа компаний с совокупным оборотом 600 млн руб., разделённая на несколько ООО на УСН. Каждая компания формально укладывается в лимиты. Однако налоговый орган вправе применить статью 54.1 НК РФ и квалифицировать дробление как получение необоснованной налоговой выгоды. В этом случае доходы консолидируются, доначисляется налог на прибыль по ставке 25% и НДС по стандартным ставкам, плюс пени и штраф до 40% от недоимки при доказанном умысле. Этот сценарий требует предварительной оценки деловой цели каждого субъекта и самостоятельности их деятельности.

Утрата права на УСН - это принудительный перевод на ОСНО с начала того квартала, в котором нарушено хотя бы одно из условий применения режима. Статья 346.13 НК РФ обязывает налогоплательщика самостоятельно уведомить инспекцию об утрате права в течение 15 календарных дней после окончания отчётного или налогового периода, в котором допущено нарушение.

Последствия утраты режима включают: доначисление налога на прибыль, НДС, налога на имущество за весь квартал с момента нарушения, пени за каждый день просрочки, штраф за непредставление деклараций по ОСНО. Совокупная нагрузка может многократно превысить экономию от применения УСН.

Многие недооценивают риск ретроактивного пересчёта. Если налоговый орган в ходе выездной проверки установит, что лимит был превышен в середине года, он пересчитает налоги за весь квартал, а не только за период после превышения. Это создаёт кассовый разрыв, к которому бизнес, как правило, не готов.

Повторный переход на УСН после утраты права возможен не ранее чем через один год после принудительного перехода на ОСНО - статья 346.13 НК РФ. Исключение - если утрата была связана с превышением лимита численности или стоимости основных средств, а не доходов: в этом случае возможен возврат с начала следующего года при соблюдении всех условий.

Основной риск при УСН - переквалификация структуры бизнеса как дробления. Налоговый орган анализирует признаки формального разделения: единый управленческий центр, общий персонал, совпадение адресов, взаимозависимость участников, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта. Позиция ВС РФ по таким делам последовательна: если единственная цель разделения - сохранение налогового режима, реконструкция налоговых обязательств производится исходя из консолидированных показателей группы.

Инструменты снижения риска включают:

• Документирование деловой цели каждого юридического лица - отдельные рынки сбыта, разные виды деятельности, самостоятельный персонал и активы.
• Рыночное ценообразование во внутригрупповых операциях - отклонение от рыночных цен привлекает внимание при анализе взаимозависимых сделок.
• Мониторинг приближения к лимитам - при достижении 80% от порогового значения необходимо начинать планирование.

Неочевидный риск состоит в том, что добровольное раскрытие информации о структуре группы в рамках налогового мониторинга или при ответе на запросы ИФНС может быть использовано против налогоплательщика при последующей проверке. Взаимодействие с инспекцией по вопросам структуры бизнеса требует юридического сопровождения.

Чтобы получить чек-лист признаков налогового риска при применении УСН в группе компаний, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Что происходит, если превысить лимит доходов УСН в середине года?

Превышение лимита 490,5 млн руб. влечёт утрату права на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. Налогоплательщик обязан уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания этого квартала. За весь квартал пересчитываются налог на прибыль по ставке 25%, НДС и налог на имущество. Пени начисляются с первого дня квартала. Штраф за непредставление деклараций по ОСНО добавляется отдельно. Повторный переход на УСН возможен не ранее чем через год.

Сколько стоит переход на УСН и какова процессуальная нагрузка?

Само уведомление о переходе на УСН не облагается госпошлиной. Прямые расходы на подачу уведомления минимальны. Реальные затраты возникают при необходимости реструктуризации бизнеса перед переходом: юридическое сопровождение анализа структуры, оценка налоговых рисков, подготовка документации о деловой цели. Эти расходы начинаются от нескольких десятков тысяч рублей и зависят от сложности структуры. При возникновении спора с налоговым органом расходы на защиту существенно выше - особенно если речь идёт о доначислениях по консолидированной группе.

Когда лучше остаться на ОСНО вместо перехода на УСН?

ОСНО предпочтительнее в нескольких ситуациях. Если основные покупатели - крупные компании на ОСНО, которым критичен входящий НДС к вычету, переход на УСН с пониженной ставкой НДС без права вычета снизит конкурентоспособность. Если бизнес планирует привлечение иностранных инвестиций или выход на публичный рынок, ОСНО обеспечивает более прозрачную отчётность. Если компания несёт значительные капитальные затраты с НДС, право на вычет при ОСНО даёт реальную экономию. Выбор режима всегда должен предшествовать финансовая модель на горизонте минимум трёх лет.

УСН остаётся эффективным инструментом налогового планирования при условии, что переход осуществляется осознанно: с анализом структуры бизнеса, выбором объекта на основе финансовой модели и пониманием новых правил по НДС. Ошибки при переходе или в процессе применения режима создают риски, которые проявляются не сразу, а в ходе проверки - когда исправить ситуацию значительно сложнее.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и защиты при претензиях налоговых органов, связанных с применением УСН. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой к переходу на УСН и выстраиванием защитной документации. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.