Обзор: - УСН - пошаговая инструкция

УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество с ряда исключений. Выбор режима, объекта налогообложения и соблюдение лимитов определяют, насколько режим будет выгоден и устойчив. Ниже - последовательный разбор ключевых шагов: от оценки права на применение УСН до управления рисками принудительного перевода на ОСНО.

Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий, установленных главой 26.2 НК РФ. Организация не должна иметь филиалов, доля участия других юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%, средняя численность работников - не более 130 человек, остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.

Лимиты доходов в 2026 году таковы: для сохранения права на УСН - 450 млн руб. в год (с учётом коэффициента-дефлятора актуальное значение составляет 490,5 млн руб.), для перехода на УСН с 1 января следующего года - доходы за 9 месяцев текущего года не должны превышать 337,5 млн руб. (с дефлятором - 367,9 млн руб.). Эти цифры нужно отслеживать ежеквартально, а не только по итогам года.

Ряд видов деятельности исключён из УСН прямо: банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, производители подакцизных товаров по большинству позиций. Если бизнес планирует расширение в одно из этих направлений, режим придётся сменить заблаговременно.

Распространённая ошибка - не учитывать доходы взаимозависимых лиц при оценке лимита. ИФНС при проверке консолидирует выручку группы компаний, если усматривает признаки дробления бизнеса по статье 54.1 НК РФ. Это означает, что формальное соблюдение лимита одной компанией не защищает от доначислений, если налоговый орган докажет искусственное разделение.

УСН предполагает два объекта: «доходы» со ставкой 6% и «доходы минус расходы» со ставкой 15%. Регионы вправе снижать ставки: по объекту «доходы» - до 1%, по объекту «доходы минус расходы» - до 5%. Выбор объекта фиксируется при подаче уведомления и может быть изменён только с начала следующего календарного года.

Объект «доходы» выгоден при высокой марже и небольшой доле подтверждённых расходов. Объект «доходы минус расходы» целесообразен, когда расходы составляют более 60% от выручки и они документально подтверждены. Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» - 1% от доходов - уплачивается даже при убытке. Это ограничение нередко недооценивают при планировании.

На практике важно учитывать, что перечень расходов при объекте «доходы минус расходы» закрытый - статья 346.16 НК РФ. Расходы, не включённые в перечень, не уменьшают базу. Типичная ошибка - учитывать в расходах представительские затраты, штрафы контрагентам, расходы на рекламу сверх норм или проценты по займам без проверки условий признания.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения УСН с учётом отраслевой специфики, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Вновь созданная организация или ИП подаёт уведомление по форме 26.2-1 в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Действующий налогоплательщик подаёт уведомление не позднее 31 декабря текущего года для перехода с 1 января следующего.

Уведомление подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Электронная подача через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС допустима и фиксирует дату направления. Бумажный экземпляр с отметкой ИФНС рекомендуется сохранять - он служит доказательством перехода при возможных спорах.

Неочевидный риск состоит в том, что ИФНС не выдаёт подтверждение перехода в автоматическом режиме. Если уведомление подано, но налогоплательщик не получил информационное письмо по форме 26.2-7, стоит запросить его самостоятельно. Без этого документа в случае спора придётся доказывать факт перехода через суд.

Смена объекта налогообложения оформляется уведомлением по форме 26.2-6 в те же сроки - до 31 декабря. Пропуск срока означает, что объект остаётся прежним ещё на год.

Налоговый учёт на УСН ведётся в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) по форме, утверждённой Минфином. Книга заполняется нарастающим итогом в течение года, хранится в течение четырёх лет. Электронная форма КУДиР распечатывается и подписывается по итогам года.

Доходы признаются кассовым методом - в момент поступления денег на счёт или в кассу, а также при получении иного имущества или погашении задолженности иным способом. Авансы от покупателей включаются в доходы в момент получения, даже если товар ещё не отгружен. Это принципиально отличается от метода начисления на ОСНО и требует перестройки учётной логики.

Расходы при объекте «доходы минус расходы» признаются после фактической оплаты и при наличии первичных документов. Товары для перепродажи учитываются в расходах только после их реализации покупателю - статья 346.17 НК РФ. Многие бухгалтеры ошибочно списывают стоимость товаров в момент оплаты поставщику, что ведёт к занижению налоговой базы и риску доначислений.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются ежеквартально - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Годовой налог уплачивается организациями не позднее 28 марта, ИП - не позднее 28 апреля следующего года. Декларация подаётся в те же сроки.

С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. в год стали обязанными плательщиками НДС. Это принципиальное изменение режима, которое затронуло значительную часть среднего бизнеса. С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн руб. в год.

Налогоплательщик, превысивший порог освобождения, вправе выбрать одну из двух схем уплаты НДС: стандартные ставки 20% или 10% с правом на вычет входного НДС, либо пониженные ставки 5% или 7% без права на вычет. Выбор фиксируется и не может быть изменён в течение 12 последовательных кварталов.

На практике важно учитывать, что введение НДС при УСН изменило экономику режима для многих компаний. Бизнес с высокой долей входного НДС от поставщиков выигрывает от стандартных ставок с вычетом. Бизнес с минимальными входящими затратами или работающий с физическими лицами - от пониженных ставок без вычета. Ошибка в выборе схемы на старте означает переплату налога в течение трёх лет без возможности исправления.

Чтобы получить чек-лист выбора схемы НДС при УСН для вашего типа бизнеса, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Утрата права на УСН происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита или нарушено иное условие. С этого момента налогоплательщик обязан применять ОСНО и уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество в полном объёме. Пересчёт налогов производится за весь квартал, а не с даты превышения.

Практических сценариев несколько. Первый: компания с доходами 400 млн руб. в год получает крупный разовый контракт в третьем квартале, который выводит её за лимит 490,5 млн руб. Она теряет УСН с 1 июля и обязана доначислить НДС и налог на прибыль за весь третий квартал. Второй: ИП принимает в штат сотрудников, и численность превышает 130 человек - режим утрачивается с начала квартала превышения. Третий: участник ООО продаёт долю юридическому лицу, и его доля превышает 25% - компания теряет право на УСН независимо от уровня доходов.

Многие недооценивают риск ретроактивного перевода на ОСНО при выявлении дробления бизнеса. Если ИФНС в ходе выездной проверки консолидирует выручку нескольких взаимозависимых компаний и доказывает, что они образуют единый хозяйствующий субъект, доначисления рассчитываются по правилам ОСНО за весь проверяемый период - до трёх лет. Налоговая реконструкция по статье 54.1 НК РФ позволяет учесть реально понесённые расходы и уплаченные налоги, но только при активной позиции налогоплательщика в ходе проверки.

Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трёх месяцев с даты подачи - статья 88 НК РФ. Если инспектор выявляет расхождения, он вправе истребовать пояснения и документы. Срок ответа на требование - пять рабочих дней для пояснений и десять рабочих дней для документов.

Выездная налоговая проверка охватывает период до трёх лет, предшествующих году назначения проверки, - статья 89 НК РФ. По её итогам составляется акт, на который налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Если решение по итогам рассмотрения возражений не устраивает, апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца до вступления решения в силу. После исчерпания досудебного порядка - обращение в арбитражный суд в течение трёх месяцев.

Неочевидный риск состоит в том, что показания сотрудников на допросах в ИФНС нередко становятся ключевым доказательством при переквалификации режима. Если работники не осведомлены о структуре бизнеса и дают противоречивые показания, это усиливает позицию налогового органа. Подготовка сотрудников к возможным допросам - не уклонение от проверки, а законная защита интересов компании.

Мы можем помочь выстроить стратегию защиты при камеральной или выездной проверке, подготовить возражения на акт и сформировать доказательную базу для апелляции.

Какой главный риск при применении УСН в группе компаний?

Основной риск - консолидация выручки всей группы налоговым органом при доказанном дроблении бизнеса. ИФНС применяет критерии статьи 54.1 НК РФ: единый центр управления, общая клиентская база, взаимозависимость участников, перераспределение выручки для удержания в лимите. При доказанности схемы доначисления рассчитываются по ОСНО за весь проверяемый период. Налоговая реконструкция снижает итоговую сумму, но требует активного участия налогоплательщика и документального подтверждения реальных расходов. Превентивная оценка структуры группы до проверки существенно снижает этот риск.

Что происходит с налогами при утрате права на УСН в середине года?

Утрата права на УСН означает обязательный переход на ОСНО с начала того квартала, в котором нарушено условие применения режима. Налогоплательщик обязан доначислить НДС, налог на прибыль и налог на имущество за весь квартал, а не только с даты превышения лимита. Это создаёт значительную налоговую нагрузку, особенно если квартал был высокодоходным. Штраф за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль и НДС по статье 122 НК РФ составляет 20% от недоимки при отсутствии умысла. Своевременный мониторинг лимитов и заблаговременная смена режима позволяют избежать этих потерь.

Когда стоит отказаться от УСН в пользу ОСНО добровольно?

Добровольный переход на ОСНО целесообразен в нескольких ситуациях. Если основные покупатели - плательщики НДС, они заинтересованы во входном НДС от поставщика, и работа на УСН снижает конкурентоспособность. Если планируется привлечение крупных инвестиций или выход на публичный рынок, ОСНО с полной финансовой отчётностью предпочтительнее. Если расходы на НИОКР, амортизацию дорогостоящего оборудования или убытки прошлых лет существенны - ОСНО даёт больше инструментов для их учёта. Переход с УСН на ОСНО возможен только с 1 января следующего года по уведомлению, поданному до 15 января.

Применение УСН требует системного контроля: лимитов доходов, численности, состава участников и структуры расходов. Ошибки на любом из этих уровней ведут к принудительному переводу на ОСНО с ретроактивными доначислениями. Особую осторожность требует работа в группе компаний - налоговые органы последовательно применяют инструменты статьи 54.1 НК РФ к структурам, которые формально соблюдают лимиты, но фактически образуют единый бизнес.

Чтобы получить чек-лист оценки налоговых рисков при применении УСН в вашей структуре, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым режимом, структурой группы компаний и защитой от доначислений при проверках. Мы можем помочь с оценкой рисков применяемой схемы, подготовкой возражений на акт проверки и выстраиванием безопасной структуры бизнеса. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.