Инструкция: - УСН - полная инструкция

УСН - упрощённая система налогообложения - остаётся основным инструментом снижения налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса. Но с 2025 года режим существенно изменился: плательщики УСН стали обязаны платить НДС при превышении определённого порога доходов, а лимиты выручки пересмотрены. Эта инструкция охватывает полный цикл работы на УСН - от выбора объекта до защиты права на режим при налоговой проверке.

Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий, установленных главой 26.2 НК РФ. Организация или индивидуальный предприниматель должны укладываться в лимит доходов, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

Актуальные пороги на 2026 год:

• Лимит доходов для сохранения УСН - 490,5 млн руб. в год. Превышение влечёт автоматический переход на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение.
• Лимит для перехода на УСН с нового года - 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу (с учётом коэффициента-дефлятора применяется значение 337,5 млн руб. для перехода с 2025 года; для перехода с 2026 года ориентируйтесь на актуальный приказ Минэкономразвития).
• Средняя численность сотрудников - не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.

Дополнительные ограничения установлены статьёй 346.12 НК РФ. Банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, организации с долей участия других юрлиц свыше 25%, а также компании с филиалами применять УСН не вправе. Распространённая ошибка - игнорировать ограничение по доле участия при реструктуризации группы компаний: если материнская структура входит в капитал «упрощенца» более чем на 25%, режим теряется.

Объект налогообложения - это база, с которой рассчитывается налог. НК РФ предлагает два варианта: «доходы» по ставке 6% и «доходы минус расходы» по ставке 15%. Регионы вправе снижать ставки: по объекту «доходы» - до 1%, по объекту «доходы минус расходы» - до 5%.

Выбор объекта фиксируется при подаче уведомления и может меняться только с начала нового налогового периода - то есть один раз в год. Поменять объект в середине года нельзя. Это делает ошибку при первоначальном выборе дорогостоящей.

Практическое правило: объект «доходы» выгоден при низкой доле подтверждённых расходов - менее 60% от выручки. Объект «доходы минус расходы» оправдан при высокой доле затрат, которые можно документально подтвердить и которые включены в закрытый перечень статьи 346.16 НК РФ. Перечень расходов при УСН закрытый - это принципиальное отличие от ОСНО, где расходы учитываются по экономической обоснованности.

Неочевидный риск состоит в том, что минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» составляет 1% от доходов - даже при убытке. Бизнес с нестабильной выручкой и высокими постоянными затратами может оказаться в ситуации, когда платит налог при фактическом убытке.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения при УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН признаются налогоплательщиками НДС при превышении установленного порога доходов. Это изменение, введённое Федеральным законом № 176-ФЗ, радикально меняет экономику режима для среднего бизнеса.

Ключевые параметры:

• Освобождение от НДС сохраняется, если доходы за предшествующий год не превысили 60 млн руб. Освобождение применяется автоматически - подавать заявление не нужно.
• С 1 января 2026 года лимит освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн руб. в месяц нарастающим итогом с начала года (то есть 240 млн руб. в год). Уточняйте актуальное значение на дату применения.
• При превышении порога плательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС.
• Доступны две ставки НДС для «упрощенцев»: 5% (без права на вычет входного НДС) и 7% (также без права на вычет), либо стандартные ставки 10% и 20% - с правом на вычет.

Выбор ставки НДС влияет на всю цепочку расчётов с контрагентами. Бизнес, работающий с крупными покупателями на ОСНО, заинтересован в стандартных ставках - контрагент получит вычет. Бизнес, ориентированный на розницу или конечного потребителя, может предпочесть пониженную ставку без вычета.

Многие недооценивают административную нагрузку: декларация по НДС подаётся ежеквартально в электронной форме через оператора ЭДО, книги покупок и продаж ведутся в полном объёме. Для компании, ранее не работавшей с НДС, это означает перестройку учёта и дополнительные расходы на бухгалтерию.

Переход на УСН носит уведомительный характер - разрешения налогового органа не требуется. Уведомление по форме 26.2-1 подаётся в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Сроки подачи уведомления:

• Для вновь созданных организаций и ИП - в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Пропуск срока означает применение ОСНО до конца года.
• Для действующих налогоплательщиков - не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Уведомление, поданное 1 января или позже, не даёт права на УСН в наступившем году.

Уведомление можно подать в бумажном виде лично или по почте, а также в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. Электронная подача удобна тем, что фиксирует дату и время отправки.

Отказаться от УСН добровольно можно только с начала нового налогового периода, уведомив ИФНС не позднее 15 января года, с которого планируется переход. Принудительный переход на ОСНО происходит автоматически при нарушении лимитов - с начала квартала, в котором допущено превышение.

Практический сценарий: компания с выручкой 400 млн руб. в год работает на УСН «доходы». В третьем квартале выручка нарастающим итогом достигает 491 млн руб. Компания обязана перейти на ОСНО с 1 июля - то есть пересчитать налоги за весь третий квартал по правилам общего режима. Это влечёт доначисление НДС, налога на прибыль и пеней.

Чтобы получить чек-лист контроля лимитов УСН и алгоритм действий при приближении к порогу, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Налоговый учёт при УСН ведётся в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Форма утверждена приказом Минфина. КУДиР не сдаётся в налоговый орган, но предъявляется по требованию при проверке - её отсутствие или ненадлежащее ведение является самостоятельным основанием для штрафа.

Налоговый период по УСН - календарный год. Отчётные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчётного периода уплачиваются авансовые платежи - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Годовой налог уплачивается: организациями - не позднее 28 марта, ИП - не позднее 28 апреля следующего года.

Декларация по УСН подаётся один раз в год: организациями - до 25 марта, ИП - до 25 апреля. С введением единого налогового счёта (ЕНС) уплата производится единым платежом, который ИФНС распределяет самостоятельно на основании уведомлений об исчисленных суммах.

Распространённая ошибка - не подавать уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей. Без уведомления ИФНС не знает, как распределить средства на ЕНС, и начисляет пени. Уведомление подаётся не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты.

Утрата права на УСН - это не только налоговые доначисления, но и ретроактивный пересчёт всех обязательств за квартал с момента нарушения. ИФНС при выездной проверке анализирует не только формальные показатели, но и признаки искусственного дробления бизнеса - ситуации, когда несколько взаимозависимых лиц применяют УСН, чтобы совокупно не превысить лимит.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает запрет на уменьшение налоговой базы путём искажения фактов хозяйственной деятельности. Если налоговый орган докажет, что несколько юрлиц или ИП на УСН фактически представляют единый бизнес, он вправе объединить их доходы и доначислить налоги по ОСНО всей группе. Штраф при доказанном умысле составляет 40% от недоимки по статье 122 НК РФ.

Три практических сценария риска:

• Малый бизнес с выручкой 480 млн руб. делит деятельность между двумя ООО на УСН. Если ИФНС установит единое управление, общих сотрудников и клиентскую базу - последует доначисление по ОСНО обеим компаниям за три года.
• ИП на УСН «доходы» оказывает услуги аффилированной компании по нерыночным ценам. Налоговый орган вправе применить статью 105.3 НК РФ о трансфертном ценообразовании и скорректировать базу.
• Компания на УСН «доходы минус расходы» включает в расходы затраты, не предусмотренные статьёй 346.16 НК РФ. При камеральной проверке декларации ИФНС вправе истребовать документы и доначислить налог.

При получении акта камеральной или выездной проверки срок на подачу возражений составляет один месяц. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с даты вручения решения. После вступления решения в силу - жалоба в УФНС в течение одного года. Обращение в арбитражный суд возможно после прохождения досудебного порядка - в течение трёх месяцев с даты получения решения УФНС.

На практике важно учитывать: позиция Верховного Суда РФ по делам о дроблении бизнеса исходит из того, что само по себе разделение деятельности между несколькими субъектами не является нарушением. Нарушение возникает, когда единственной целью разделения служит получение налоговой выгоды, а самостоятельность каждого субъекта носит формальный характер. Это означает, что грамотно выстроенная структура с реальной деловой целью защищаема.

Можно ли совмещать УСН с другими налоговыми режимами?

Организации совмещать УСН с ОСНО не вправе - это прямо запрещено НК РФ. ИП может совмещать УСН с патентной системой налогообложения (ПСН), но при этом лимит доходов для сохранения УСН считается совокупно по обоим режимам. Совмещение требует раздельного учёта доходов и расходов по каждому режиму. Ошибки в раздельном учёте при проверке приводят к перераспределению расходов не в пользу налогоплательщика.

Что происходит с НДС при слёте с УСН в середине года?

При утрате права на УСН компания обязана исчислить НДС со всех операций начиная с первого дня квартала, в котором допущено превышение лимита. Если НДС не предъявлялся покупателям, компания уплачивает его за счёт собственных средств - «сверху» от цены договора. Это прямые потери, которые при выручке в сотни миллионов рублей могут составлять десятки миллионов. Именно поэтому мониторинг приближения к лимиту должен вестись ежемесячно, а не по итогам года.

Когда выгоднее перейти с УСН на ОСНО добровольно, а не ждать принудительного слёта?

Добровольный переход оправдан, если бизнес планирует масштабирование, выход на крупных контрагентов - плательщиков НДС, или привлечение инвестиций. В этих случаях ОСНО открывает доступ к вычетам НДС и снимает ограничения по видам деятельности. Принудительный слёт в середине года создаёт ретроактивные обязательства и административную нагрузку без возможности подготовиться. Добровольный переход с начала года позволяет выстроить учёт заранее и согласовать условия с контрагентами.

УСН остаётся рабочим инструментом снижения налоговой нагрузки - при условии, что режим применяется корректно, лимиты контролируются, а структура бизнеса выдерживает проверку на реальность. Изменения 2025 года в части НДС усложнили режим для среднего бизнеса и потребовали пересмотра учётной политики. Цена ошибки - ретроактивные доначисления за три года, штрафы и пени.

Чтобы получить чек-лист проверки соответствия вашего бизнеса требованиям УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах применения специальных налоговых режимов, оценки рисков утраты УСН и защиты при налоговых проверках. Мы можем помочь с выбором объекта налогообложения, выстраиванием структуры группы компаний и подготовкой возражений на акты ИФНС. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.