Кейс: - УСН - основы

УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество в общем случае. На практике режим работает предсказуемо только при соблюдении лимитов и корректном учёте. Когда бизнес выходит за пределы допустимых параметров или строит структуру с признаками дробления, налоговый орган переводит его на ОСНО с доначислением всех налогов за весь период нарушения.

Ниже - три реальных сценария, которые показывают, как именно это происходит, и что можно сделать до того, как ИФНС вынесет решение.

Компания на УСН «доходы минус расходы» работает в сфере оптовой торговли. В третьем квартале доходы нарастающим итогом превышают установленный лимит. Руководство об этом знает, но не предпринимает никаких действий - не уведомляет налоговый орган, не перестраивает учёт, продолжает выставлять счета без НДС.

По правилам главы 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение. Лимит доходов для сохранения УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Лимит для перехода на режим - 367,9 млн руб. Между этими значениями действует повышенная ставка, но при превышении верхней планки - автоматический слёт.

Последствия слёта - это не просто смена режима. ИФНС доначисляет НДС со всей выручки начиная с первого месяца квартала превышения, налог на прибыль по ставке 25%, пени за каждый день просрочки. Контрагенты, которые не получили счета-фактуры, не могут принять НДС к вычету - это создаёт претензии уже к ним.

Распространённая ошибка - считать, что если превышение незначительное или произошло в конце квартала, ИФНС не заметит. Налоговый орган видит движение по счетам через АСК НДС-2 и банковские выписки. Камеральная проверка декларации по УСН выявляет несоответствие автоматически.

Что можно сделать: если превышение ещё не зафиксировано в отчётности, есть возможность подать уточнённые декларации, уведомить ИФНС о переходе на ОСНО и минимизировать пени. Если решение уже вынесено - оспаривать его в части расчёта НДС «сверху» или «изнутри» выручки, а также добиваться налоговой реконструкции по налогу на прибыль с учётом реальных расходов.

Чтобы получить чек-лист действий при превышении лимита УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Группа из трёх компаний работает в сфере розничной торговли. Каждая из них применяет УСН, каждая формально не превышает лимит доходов. Учредители - одни и те же физические лица. Компании арендуют соседние помещения в одном торговом центре, используют общий персонал, единую кассовую систему и общий склад.

Налоговый орган квалифицирует такую структуру как дробление бизнеса по статье 54.1 НК РФ. Суть претензии: деловой цели в разделении нет, единственная цель - сохранение права на УСН и уклонение от уплаты налогов в общем режиме. ИФНС консолидирует доходы всех трёх компаний, переводит группу на ОСНО и доначисляет налоги за три года.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы путём искажения фактов хозяйственной жизни. Ключевой критерий - наличие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта. Если компании не могут её обосновать, налоговый орган вправе рассматривать их как единый субъект.

Неочевидный риск состоит в том, что при дроблении ИФНС применяет штраф 40% от недоимки - как при умышленном нарушении по статье 122 НК РФ. Это существенно увеличивает итоговую сумму доначислений. Дополнительно возникает риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ, если сумма недоимки превышает 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд.

Защита в таких делах строится на двух направлениях. Первое - доказать реальную самостоятельность каждой компании: отдельные поставщики, отдельные покупатели, независимые управленческие решения, раздельный персонал с реальными трудовыми функциями. Второе - если самостоятельность доказать невозможно, добиваться налоговой реконструкции: налоги должны быть пересчитаны с учётом реально понесённых расходов и уплаченных налогов внутри группы, а не начислены «сверху» на всю консолидированную выручку.

Практика Верховного Суда РФ подтверждает: налоговая реконструкция обязательна, если налогоплательщик раскрывает реальные параметры деятельности. ИФНС не вправе игнорировать уплаченные налоги участников группы при расчёте итоговой недоимки.

С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН с доходами свыше 60 млн руб. стали плательщиками НДС. С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн руб. Это означает, что большинство компаний на упрощёнке, которые раньше не думали об НДС, теперь обязаны либо применять льготную ставку 5% или 7%, либо работать по общей ставке 20% с правом на вычет входного НДС.

Многие недооценивают последствия неправильного выбора ставки. Если компания выбирает ставку 5% или 7%, она не вправе принимать входной НДС к вычету. Если выбирает 20% - получает право на вычет, но обязана вести полноценный учёт счетов-фактур и книги покупок/продаж. Ошибка в выборе ставки или неправильное оформление счетов-фактур - основание для доначисления НДС по итогам камеральной проверки.

Сценарий, который встречается на практике: компания на УСН с доходами 80 млн руб. выставляет счета без НДС, считая, что освобождение распространяется на неё автоматически. ИФНС при проверке устанавливает, что компания обязана была применять НДС начиная с месяца превышения порога 20 млн руб., и доначисляет налог за весь период с пенями.

Чтобы получить чек-лист по настройке НДС-учёта для компаний на УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

На практике важно учитывать: выбор ставки НДС при УСН фиксируется на три года и не может быть изменён произвольно. Это стратегическое решение, которое влияет на ценообразование, конкурентоспособность и налоговую нагрузку всей группы.

Выездная налоговая проверка по статьям 88-89 НК РФ охватывает три года, предшествующих году назначения проверки. По её итогам составляется акт, на который налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Затем ИФНС выносит решение. Если оно не устраивает - апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца, после чего - обращение в арбитражный суд в течение трёх месяцев.

Ключевые ошибки на этапе проверки:

• Давать пояснения без подготовки - сотрудники на допросах по статье 90 НК РФ нередко сообщают сведения, которые налоговый орган использует против компании.
• Не реагировать на требования об истребовании документов - непредставление документов в установленный срок влечёт штраф и даёт ИФНС основание для расчёта налогов расчётным методом.
• Игнорировать акт проверки - возражения на акт ВНП это не формальность, а первая линия защиты. Доводы, не заявленные в возражениях, сложнее отстоять в суде.

Многие недооценивают значение досудебного этапа. Практика показывает: значительная часть доначислений снимается именно на стадии рассмотрения возражений или апелляционной жалобы в УФНС - без обращения в суд. Это быстрее, дешевле и менее рискованно.

Если дело доходит до арбитражного суда, налогоплательщик вправе представлять новые доказательства, которые не были предметом рассмотрения в ИФНС. Суд оценивает реальность хозяйственных операций, наличие деловой цели, соответствие применённых цен рыночным. Позиция Верховного Суда РФ последовательно указывает: налоговый орган обязан доказать умысел и отсутствие деловой цели, а не просто констатировать формальные признаки нарушения.

УСН выгоден, пока бизнес укладывается в лимиты и не работает с крупными контрагентами - плательщиками НДС. Как только появляются покупатели, которым нужен входной НДС, или доходы приближаются к пороговым значениям, экономика режима меняется.

Сравнение вариантов без таблицы: при УСН «доходы» ставка 6% от выручки, при УСН «доходы минус расходы» - 15% от разницы, при ОСНО - 25% налога на прибыль плюс НДС, но с полным правом на вычеты. Для торговых компаний с высокой долей расходов ОСНО нередко оказывается сопоставимым по нагрузке с УСН, но даёт больше гибкости в работе с контрагентами.

Переход с УСН на ОСНО возможен добровольно с начала нового календарного года - уведомление подаётся в ИФНС до 15 января. Принудительный перевод происходит с начала квартала превышения лимита. Разница принципиальная: при добровольном переходе компания готовится заранее, перестраивает учёт, уведомляет контрагентов. При принудительном - получает доначисления за прошлые периоды.

Неочевидный риск состоит в том, что при принудительном переводе ИФНС нередко отказывает в праве на вычет входного НДС по товарам, приобретённым в период применения УСН, - даже если они были реализованы уже на ОСНО. Этот вопрос решается через суд, и практика по нему неоднородна.

Что происходит с контрагентами, если компания принудительно переводится с УСН на ОСНО?

Контрагенты, которые получали товары или услуги без НДС, не могут задним числом принять налог к вычету - счета-фактуры не выставлялись. Если ИФНС доначисляет НДС компании «изнутри» выручки, это уменьшает её доход, но не создаёт вычет у покупателя. Если доначисление идёт «сверху» - компания несёт дополнительную нагрузку из собственных средств. Контрагенты при этом могут предъявить претензии по договору, если условие об НДС было согласовано иначе. Риск для деловых отношений реален и требует отдельного урегулирования.

Каков реальный масштаб доначислений при выявлении дробления бизнеса на УСН?

Сумма зависит от периода нарушения, объёма консолидированной выручки и применённых ставок. К налогу на прибыль и НДС добавляются пени за каждый день просрочки и штраф 40% от недоимки при умысле. На практике итоговая сумма нередко в полтора-два раза превышает саму недоимку. Расходы на юридическое сопровождение спора начинаются от десятков тысяч рублей на досудебном этапе и существенно возрастают при переходе в арбитражный суд. Чем раньше начата защита - тем ниже итоговые потери.

Стоит ли добровольно раскрывать ИФНС информацию о структуре группы компаний?

Добровольное раскрытие имеет смысл только в рамках продуманной стратегии и после консультации с юристом. Само по себе раскрытие не снижает налоговую нагрузку и не исключает доначислений - оно может ускорить проверку и дать ИФНС дополнительные аргументы. При этом в рамках налоговой реконструкции раскрытие реальных параметров деятельности обязательно: без него суд не обяжет ИФНС учесть уплаченные налоги участников группы. Решение о раскрытии принимается с учётом конкретной ситуации, стадии спора и имеющихся доказательств.

УСН остаётся рабочим инструментом для малого и среднего бизнеса - при условии, что режим применяется корректно, лимиты контролируются, а структура группы компаний выдерживает проверку на деловую цель. Когда параметры выходят за допустимые границы, цена ошибки измеряется доначислениями за три года плюс пени и штрафы. Действовать нужно до того, как ИФНС назначила проверку.

Чтобы получить чек-лист оценки налоговых рисков при применении УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, защитой от доначислений при дроблении и налоговой реконструкцией. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой возражений на акт проверки и выстраиванием стратегии защиты в УФНС и арбитражном суде. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.