FAQ: - УСН - рекомендации

УСН - упрощённая система налогообложения - остаётся одним из самых распространённых режимов для малого и среднего бизнеса. Но с 2025-2026 годов правила существенно изменились: появились новые лимиты, обязанность платить НДС при превышении порога доходов, скорректированы условия перехода. Бизнес задаёт одни и те же вопросы - о лимитах, объекте налогообложения, рисках утраты режима и о том, как выстроить структуру, которая не привлечёт внимание ФНС. Этот материал даёт прямые ответы с позиции налогового юриста.

Лимит доходов для сохранения УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Это пороговое значение, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение режима с начала квартала, в котором допущено превышение. Лимит для перехода на УСН - 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу.

Распространённая ошибка - считать доходы только по расчётному счёту. В состав доходов для целей УСН включаются все поступления от реализации и внереализационные доходы по статье 346.15 НК РФ. Авансы, полученные в счёт будущих поставок, учитываются в момент поступления денег - кассовый метод. Это создаёт риск: крупный аванс в декабре может «перебросить» компанию через лимит раньше, чем она успеет отреагировать.

Неочевидный риск состоит в том, что при наличии нескольких юридических лиц или ИП в группе ФНС вправе консолидировать их доходы, если установит признаки дробления бизнеса. В этом случае лимит проверяется не по каждому субъекту отдельно, а по группе в целом. Утрата режима в таком сценарии влечёт доначисление налога на прибыль и НДС за весь период с начала квартала превышения.

Чтобы получить чек-лист контроля доходных лимитов УСН и признаков риска их превышения, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. в год обязаны уплачивать НДС. С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн руб. Это означает, что большинство компаний на упрощёнке, работающих с корпоративными клиентами, уже являются плательщиками НДС.

Выбор ставки НДС при УСН - стратегическое решение, которое нельзя менять в течение года. Доступны два варианта:

• Ставка 5% или 7% без права на вычет входящего НДС - применяется при доходах в установленных диапазонах, выгодна при низкой доле входящего НДС в затратах.
• Общие ставки 10% или 20% с правом на вычет - целесообразны при значительных закупках у плательщиков НДС, когда входящий налог существенен.

Многие недооценивают, что выбор ставки 5% или 7% без вычета при высокой доле сырья или товаров от поставщиков на ОСНО приводит к реальной переплате. Перед выбором необходимо смоделировать налоговую нагрузку на конкретных цифрах компании. Обратная ошибка - выбор общей ставки при минимальных входящих расходах, когда вычеты не покрывают разницу в ставке.

Для контрагентов на ОСНО наличие НДС у поставщика на УСН стало важным фактором при выборе партнёра. Компании, которые сохраняют освобождение от НДС (доходы до 20 млн руб.), рискуют потерять крупных клиентов, которым нужен вычет.

Объект налогообложения при УСН - это база, с которой исчисляется налог. Два варианта: «доходы» по ставке 6% и «доходы минус расходы» по ставке 15%. Регионы вправе снижать ставки, поэтому перед выбором необходимо уточнять региональное законодательство.

Практическое правило: объект «доходы минус расходы» выгоден, если доля документально подтверждённых расходов превышает 60% от выручки. При меньшей доле расходов объект «доходы» даёт меньшую налоговую нагрузку. Но это упрощённая модель - реальный расчёт должен учитывать структуру расходов, их признаваемость по статье 346.16 НК РФ и наличие минимального налога.

Минимальный налог - это обязательный платёж при объекте «доходы минус расходы», равный 1% от доходов. Он уплачивается, если исчисленный налог оказался меньше этой суммы или получен убыток. Бизнес с нестабильной рентабельностью и убыточными периодами платит минимальный налог даже при отсутствии прибыли - это нагрузка, которую нужно закладывать в финансовую модель.

Объект налогообложения можно менять один раз в год - с 1 января следующего года, уведомив налоговый орган до 31 декабря текущего года. Пропуск срока означает сохранение прежнего объекта ещё на год.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения с учётом отраслевой специфики, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Утрата права на УСН - это принудительный переход на ОСНО с начала квартала, в котором нарушены условия применения режима. Налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить налоговый орган в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором утрачено право.

Сценарий первый: превышение лимита доходов. Компания с выручкой 480 млн руб. в год получает в четвёртом квартале крупный контракт на 20 млн руб. Доходы превышают 490,5 млн руб. С 1 октября компания обязана применять ОСНО, пересчитать налог на прибыль и НДС за весь четвёртый квартал. Штраф за неуведомление - по статье 126 НК РФ, но реальные потери - это доначисленные налоги и пени.

Сценарий второй: нарушение структурных условий. Участие в уставном капитале юридических лиц с долей свыше 25% запрещено для применения УСН по статье 346.12 НК РФ. Если в ходе корпоративной реструктуризации доля юрлица в другой компании превысила этот порог, право на УСН утрачивается. Такие изменения нередко происходят при сделках M&A или наследовании долей без должного налогового анализа.

Сценарий третий: консолидация группы налоговым органом. ФНС устанавливает, что несколько ИП или ООО фактически ведут единый бизнес, и объединяет их доходы. Каждый субъект по отдельности укладывался в лимит, но совокупный доход группы превышает 490,5 млн руб. Налоговая реконструкция в этом случае означает доначисление налога на прибыль и НДС всей группе за период, который ФНС квалифицирует как период применения схемы. Это наиболее болезненный сценарий: суммы доначислений могут исчисляться десятками миллионов рублей, а срок охвата проверки - три года.

Налоговая реконструкция - это право налогоплательщика на определение реальных налоговых обязательств с учётом фактически понесённых расходов и уплаченных налогов, даже если налоговый орган квалифицировал сделку или структуру как направленную на получение необоснованной налоговой выгоды. Правовая основа - статья 54.1 НК РФ и позиция ВС РФ о недопустимости взыскания налогов сверх реальных обязательств.

На практике это означает следующее: если ФНС доначисляет налог на прибыль и НДС группе компаний, ранее применявших УСН, налогоплательщик вправе требовать зачёта уплаченных налогов по УСН в счёт доначисленных обязательств. Суды поддерживают этот подход, однако механизм реализации требует грамотного оформления возражений на акт проверки и последующей позиции в суде.

Распространённая ошибка - пассивное ожидание решения налогового органа без активного участия в процессе реконструкции. Возражения на акт выездной налоговой проверки подаются в течение одного месяца с момента получения акта. Именно на этом этапе закладывается основа для последующего судебного спора. Доводы, не заявленные в возражениях, суды принимают с осторожностью.

Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца после вынесения решения налогового органа. После её рассмотрения у налогоплательщика есть три месяца для обращения в арбитражный суд. Пропуск этих сроков критичен: восстановление пропущенного срока возможно только при наличии уважительных причин и не гарантировано.

УСН выгоден при определённых условиях: небольшой штат, ограниченный круг контрагентов на ОСНО, стабильная выручка в пределах лимитов. При изменении бизнес-модели режим может стать невыгодным или создавать правовые риски.

Переход на ОСНО целесообразен, если компания работает преимущественно с крупными корпоративными клиентами, которым критичен входящий НДС. В этом случае потеря клиентов из-за отсутствия НДС перевешивает налоговую экономию от УСН. Переход оформляется уведомлением в налоговый орган до 15 января года, с которого планируется применение ОСНО.

Альтернатива - реструктуризация группы с разделением функций: торговое звено на ОСНО работает с корпоративными клиентами, производственное или сервисное подразделение на УСН обслуживает розницу или физических лиц. Такая структура законна при наличии реальной деловой цели и самостоятельности каждого субъекта. Риск возникает, когда разделение носит формальный характер: единый персонал, общие ресурсы, отсутствие самостоятельных функций.

Патентная система налогообложения - ещё одна альтернатива для ИП с определёнными видами деятельности. Она не заменяет УСН полностью, но может применяться совместно, снижая общую нагрузку по отдельным направлениям.

Чтобы получить чек-лист оценки оптимальности текущего налогового режима для вашей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Какой главный риск при применении УСН в группе компаний?

Главный риск - консолидация доходов группы налоговым органом по основаниям статьи 54.1 НК РФ. ФНС анализирует признаки единого бизнеса: общих учредителей, персонал, адреса, расчётные счета, единый товарный знак, взаимозависимость субъектов. При выявлении этих признаков доходы всех участников группы суммируются, и если совокупный показатель превышает лимит УСН, налоговый орган доначисляет налог на прибыль и НДС. Размер доначислений зависит от периода и оборота группы - суммы могут быть существенными. Защита строится на доказательстве реальной самостоятельности каждого субъекта и наличия деловой цели в структуре.

Что происходит с бизнесом при утрате права на УСН в середине года?

Утрата права на УСН означает принудительный переход на ОСНО с первого числа квартала, в котором нарушены условия. Компания обязана исчислить и уплатить налог на прибыль и НДС за весь этот квартал, пересчитать первичные документы, выставить счета-фактуры контрагентам. Пени начисляются с момента, когда должны были быть уплачены налоги по ОСНО. Штраф по статье 122 НК РФ без умысла составляет 20% от недоимки, при доказанном умысле - 40%. Процессуальная нагрузка значительна: фактически компания проходит через внеплановую налоговую реконструкцию за несколько месяцев.

Стоит ли дробить бизнес ради сохранения УСН, если доходы приближаются к лимиту?

Дробление бизнеса исключительно ради сохранения налогового режима без реальной деловой цели - это именно та конструкция, которую ФНС квалифицирует как злоупотребление правом. Арбитражные суды поддерживают налоговый орган в случаях, когда разделение носит формальный характер. Альтернативы: переход на ОСНО с оптимизацией НДС через вычеты, реструктуризация с реальным разделением функций и активов, применение патентной системы для отдельных направлений. Каждый из этих путей требует предварительного налогового анализа - цена ошибки при формальном дроблении несопоставимо выше, чем расходы на грамотное структурирование.

УСН остаётся рабочим инструментом налогового планирования, но требует постоянного мониторинга: лимиты доходов, обязанность по НДС, структурные ограничения. Изменения 2025-2026 годов сделали режим сложнее. Ошибки в выборе объекта налогообложения, несвоевременный контроль лимитов или формальное дробление структуры создают риски, которые проявляются не сразу, а в ходе выездной проверки - когда возможности для манёвра уже ограничены.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, налоговым структурированием и защитой от претензий ФНС по дроблению бизнеса. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой возражений на акты проверок и выработкой стратегии реструктуризации. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.