Обзор: - УСН - шаг за шагом

УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество по общим правилам. Режим доступен при соблюдении лимитов по доходам, численности и остаточной стоимости активов. Если бизнес уже принял решение перейти на упрощёнку или оптимизировать её применение - ниже разобраны все ключевые шаги с конкретными параметрами 2026 года.

Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий. Их нарушение - основание для принудительного перевода на ОСНО с доначислением налогов за весь период нарушения.

Лимит доходов для сохранения режима в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Для перехода на УСН с начала следующего года доходы за 9 месяцев текущего года не должны превышать 367,9 млн руб. Численность сотрудников - не более 130 человек. Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.

Дополнительные ограничения установлены по составу участников и видам деятельности. Организации с долей участия других юридических лиц свыше 25% не вправе применять УСН - это прямо следует из подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Банки, страховщики, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы и ряд других субъектов исключены из числа возможных пользователей режима.

Распространённая ошибка - не отслеживать лимит доходов в течение года. Превышение фиксируется по итогам квартала, в котором оно произошло. С первого числа этого квартала налогоплательщик обязан применять ОСНО. Пересчёт налогов за весь квартал по ставкам ОСНО, включая НДС, - стандартное последствие.

Объект налогообложения - это база, с которой считается налог. При объекте «доходы» ставка составляет 6%, при объекте «доходы минус расходы» - 15%. Региональные законы вправе снижать ставки: по «доходам» - до 1%, по «доходам минус расходы» - до 5%.

Выбор объекта определяется структурой затрат бизнеса. Объект «доходы минус расходы» выгоден, когда подтверждённые расходы превышают 60% от выручки. При этом перечень принимаемых расходов закрытый - статья 346.16 НК РФ. Расходы, не поименованные в этом перечне, налоговую базу не уменьшают.

На практике важно учитывать, что при объекте «доходы минус расходы» действует минимальный налог - 1% от доходов. Если рассчитанный налог оказался меньше минимального, платится минимальный. Это существенно при убыточных периодах или низкой марже.

Объект можно менять раз в год - уведомление подаётся до 31 декабря текущего года, и с 1 января следующего года применяется новый объект. Поменять объект в середине года нельзя - это прямо запрещено пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения при УСН с учётом структуры расходов вашего бизнеса, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС. Это принципиальное изменение, которое требует отдельного анализа для каждого бизнеса.

Освобождение от НДС с 1 января 2026 года применяется, если доходы за предшествующий год не превысили 20 млн руб. Это порог, ниже которого НДС не начисляется и декларация не подаётся. При превышении порога налогоплательщик обязан исчислять НДС в общем порядке либо применять пониженные ставки 5% или 7% - в зависимости от уровня доходов.

Пониженная ставка 5% применяется при доходах от 20 млн до 250 млн руб. Ставка 7% - при доходах от 250 млн до 450 млн руб. Выбор пониженной ставки означает отказ от права на вычет входящего НДС. Это критично для бизнеса с высокой долей входящего налога - например, в торговле или производстве.

Неочевидный риск состоит в том, что при применении пониженных ставок НДС контрагенты - плательщики ОСНО не могут принять такой НДС к вычету в полном объёме. Это снижает привлекательность сотрудничества и может влиять на коммерческие условия договоров.

Переход на УСН носит уведомительный характер - налоговый орган не выдаёт разрешения, достаточно подать уведомление по форме 26.2-1. Вновь созданные организации и ИП подают уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Действующие налогоплательщики - не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

Уведомление подаётся в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Электронная подача через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС полностью равнозначна бумажной. Подтверждением применения режима служит информационное письмо по форме 26.2-7, которое ИФНС выдаёт по запросу.

Практических сценариев перехода несколько. Первый: новый бизнес с выручкой до 20 млн руб. в год - подаёт уведомление при регистрации, получает освобождение от НДС, платит 6% с доходов. Второй: действующая компания на ОСНО с выручкой 150 млн руб. - переходит с начала следующего года, выбирает объект «доходы минус расходы», применяет НДС по ставке 5% без права на вычет. Третий: группа компаний, где одна из структур превышает лимит - остальные сохраняют УСН при условии самостоятельности, но налоговый орган вправе проверить реальность разделения бизнеса по критериям статьи 54.1 НК РФ.

Чтобы получить чек-лист документов и действий при переходе на УСН для вашей организационной структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Применение УСН несколькими связанными компаниями - зона повышенного внимания налоговых органов. ФНС квалифицирует такие структуры как дробление бизнеса, если видит признаки искусственного разделения единого бизнеса с целью сохранения права на спецрежим.

Ключевые признаки, которые фиксирует ИФНС: единый управленческий персонал, общие помещения и оборудование, единая клиентская база, взаимозависимость участников, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждой из структур. Перечень критериев закреплён в письмах ФНС и нашёл отражение в судебной практике Верховного Суда РФ.

Последствия переквалификации - доначисление налогов по ОСНО за весь проверяемый период, штраф 40% от недоимки при доказанном умысле по статье 122 НК РФ, пени. При суммах недоимки свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ.

Многие недооценивают, что налоговая реконструкция - право, а не обязанность инспекции. Верховный Суд РФ в ряде позиций подтвердил: при установлении факта дробления налогоплательщик вправе требовать учёта налогов, уплаченных участниками схемы, при расчёте итоговой недоимки. Но реализовать это право без профессиональной поддержки на стадии проверки крайне сложно.

УСН предполагает упрощённый учёт, но не отсутствие учёта. Основной регистр - книга учёта доходов и расходов (КУДиР), которую ведут все налогоплательщики на УСН. Форма утверждена приказом Минфина. Книга не сдаётся в налоговый орган, но предъявляется по требованию при проверке.

Декларация по УСН подаётся раз в год: организации - не позднее 25 марта следующего года, ИП - не позднее 25 апреля. Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Просрочка авансов влечёт начисление пеней, но не штраф.

Распространённая ошибка бухгалтерии - неправильная дата признания дохода. При УСН применяется кассовый метод: доход признаётся в момент поступления денег на счёт или в кассу. Авансы, полученные от покупателей, включаются в доход в периоде получения - даже если отгрузка ещё не состоялась. Это принципиально отличается от метода начисления на ОСНО и часто становится источником ошибок при переходе.

При объекте «доходы минус расходы» расходы признаются после их фактической оплаты и при наличии первичных документов. Отсутствие первичных документов - основание для исключения расходов при проверке. Налоговый орган вправе провести камеральную проверку декларации в течение 3 месяцев с даты её подачи согласно статье 88 НК РФ.

Добровольный отказ от УСН возможен только с начала нового календарного года. Уведомление подаётся не позднее 15 января года, в котором планируется переход на ОСНО. Форма уведомления - 26.2-3.

Принудительный переход происходит при нарушении любого из лимитов - по доходам, численности или стоимости основных средств. Налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить ИФНС об утрате права на УСН в течение 15 календарных дней по истечении квартала, в котором произошло нарушение. Форма сообщения - 26.2-2.

Неочевидный риск состоит в том, что при принудительном переходе на ОСНО возникает обязанность восстановить НДС по остаткам товаров, материалов и основных средств, приобретённых в период применения УСН. Это дополнительная налоговая нагрузка, которую бизнес часто не закладывает в расчёты при планировании роста.

Чтобы получить чек-лист действий при утрате права на УСН и минимизации налоговых последствий перехода, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Какой главный практический риск при применении УСН в группе компаний?

Главный риск - переквалификация структуры как дробления бизнеса по статье 54.1 НК РФ. Налоговый орган анализирует реальную самостоятельность каждой компании: отдельный персонал, независимые поставщики и покупатели, собственные активы, самостоятельное принятие управленческих решений. Если эти признаки отсутствуют, инспекция консолидирует доходы всех участников и доначисляет налоги по ОСНО. Штраф при умысле составляет 40% от недоимки. Защита требует заблаговременного выстраивания документального обоснования деловой цели каждой структуры.

Какие финансовые последствия влечёт принудительный переход с УСН на ОСНО?

Последствия включают несколько слоёв. Первый - пересчёт налогов за весь квартал нарушения по ставкам ОСНО: налог на прибыль 25%, НДС по стандартным ставкам. Второй - пени за каждый день просрочки уплаты пересчитанных налогов. Третий - обязанность восстановить НДС по остаткам активов. Четвёртый - штраф за непредставление деклараций по ОСНО, если налогоплательщик продолжал подавать только декларацию по УСН. Совокупная нагрузка может существенно превысить саму недоимку, поэтому мониторинг лимитов - обязательная функция финансовой службы.

Когда выгоднее остаться на ОСНО вместо перехода на УСН?

ОСНО предпочтительна, если бизнес работает преимущественно с крупными корпоративными покупателями - плательщиками НДС, для которых входящий налог критичен. При УСН с пониженными ставками НДС 5% или 7% контрагент на ОСНО не получает полноценного вычета, что снижает его экономический интерес к сотрудничеству. Кроме того, ОСНО оправдана при высокой доле капитальных вложений с НДС, при планируемом росте доходов выше лимита УСН в течение года, а также при необходимости переносить убытки прошлых лет - механизм, недоступный при объекте «доходы».

УСН остаётся одним из наиболее эффективных инструментов снижения налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса. Однако изменения 2025-2026 годов - введение НДС, новые лимиты, пониженные ставки - существенно усложнили применение режима. Ошибки при выборе объекта, несоблюдение лимитов или неправильное структурирование группы компаний превращают налоговую экономию в налоговый риск. Каждый шаг требует точного расчёта и документального обоснования.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением специальных налоговых режимов, структурированием групп компаний и защитой от претензий по дроблению бизнеса. Мы можем помочь с выбором объекта налогообложения, оценкой рисков текущей структуры, подготовкой к переходу на УСН или защитой при налоговой проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.