Обзор: - УСН - разъяснения

Упрощённая система налогообложения в 2026 году работает по существенно изменённым правилам. Бизнес, применяющий УСН, столкнулся с новыми обязанностями по НДС, пересмотренными лимитами и накопившимся массивом разъяснений ФНС, Минфина и арбитражных судов. Понимание этих позиций напрямую влияет на налоговую нагрузку и риски доначислений.

Ниже - анализ ключевых разъяснений, которые определяют практику применения УСН сегодня.

С 1 января 2026 года плательщики УСН с доходами свыше 20 млн руб. в год обязаны уплачивать НДС. Освобождение от НДС - это право налогоплательщика, чьи доходы не превысили порог 20 млн руб. Оно применяется автоматически и не требует подачи отдельного заявления.

ФНС разъяснила несколько принципиальных вопросов, которые вызывали споры на практике.

Первый - порядок определения дохода для целей НДС-порога. Налоговые органы настаивают на том, что в расчёт берётся доход по правилам главы 26.2 НК РФ, то есть кассовым методом. Авансы, полученные в конце года, увеличивают базу для оценки права на освобождение. Это создаёт риск для бизнеса с неравномерным денежным потоком: крупный аванс в декабре может лишить компанию освобождения с января следующего года.

Второй - выбор ставки НДС. Плательщик УСН, утративший право на освобождение, вправе применять пониженные ставки 5% или 7% либо стандартную ставку 20%. Минфин разъяснил: выбор ставки фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов по НДС и не может быть изменён досрочно. Переход с пониженной ставки на стандартную до истечения срока возможен только при утрате права на пониженную ставку по объективным основаниям.

Третий - вычеты по НДС. При применении ставок 5% и 7% входящий НДС к вычету не принимается - он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Это принципиальное отличие от стандартного режима. Многие предприниматели недооценивают этот нюанс при ценообразовании: выбрав пониженную ставку, они теряют право на вычет и фактически несут двойную нагрузку по цепочке поставок.

Чтобы получить чек-лист по выбору ставки НДС для плательщика УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Лимит доходов для сохранения права на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН - 367,9 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу.

ФНС и суды выработали несколько позиций по вопросу определения дохода.

Доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются в совокупности. Разъяснения Минфина подтверждают: субсидии, полученные из бюджета на возмещение затрат, включаются в доходы по УСН, если иное прямо не предусмотрено статьёй 346.15 НК РФ. Это создаёт неочевидный риск для получателей государственной поддержки: крупная субсидия может привести к утрате права на спецрежим.

Остаточная стоимость основных средств для целей сохранения УСН ограничена 200 млн руб. Арбитражные суды последовательно подтверждают: при расчёте учитываются только амортизируемые основные средства по данным бухгалтерского учёта. Нематериальные активы в этот лимит не входят.

Распространённая ошибка - включение в расчёт лимита доходов сумм, полученных в качестве агента или комиссионера. Позиция ФНС однозначна: агент учитывает только своё вознаграждение, а не весь оборот по агентскому договору. Однако налоговые органы на местах нередко оспаривают агентскую квалификацию отношений, переквалифицируя их в куплю-продажу. В этом случае весь оборот попадает в доходы, и лимит может быть превышен.

Утрата права на УСН - это переход на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита. Статья 346.13 НК РФ устанавливает обязанность уведомить налоговый орган об утрате права в течение 15 календарных дней по истечении отчётного или налогового периода.

Практика показывает: бизнес часто обнаруживает превышение лимита с опозданием - по итогам года, а не квартала. Это влечёт доначисление налогов по общей системе за весь квартал превышения, включая НДС, налог на прибыль и соответствующие пени. Штраф по статье 122 НК РФ без умысла составит 20% от недоимки, при доказанном умысле - 40%.

Арбитражные суды рассматривают несколько типичных сценариев.

Первый сценарий - превышение лимита в результате разовой крупной сделки. Суды оценивают, был ли налогоплательщик в состоянии предвидеть превышение. Если сделка носила нетипичный характер и не была запланирована, это учитывается при оценке добросовестности, но не освобождает от доначислений.

Второй сценарий - превышение лимита в результате переквалификации налоговым органом агентских или посреднических отношений. Здесь ключевое значение имеет документальное оформление: наличие агентского договора, отчётов агента, раздельного учёта. Без этого суды поддерживают позицию инспекции.

Третий сценарий - превышение лимита в группе компаний, где несколько юридических лиц применяют УСН. Налоговый орган может квалифицировать это как дробление бизнеса и объединить доходы всех участников группы. В этом случае лимит оценивается совокупно, и все участники утрачивают право на спецрежим. Подробнее об этом риске - ниже.

Чтобы получить чек-лист по действиям при утрате права на УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Дробление бизнеса применительно к УСН - это ситуация, когда единый бизнес искусственно разделён на несколько субъектов с целью сохранения каждым из них права на применение упрощённой системы. Статья 54.1 НК РФ квалифицирует такие действия как злоупотребление правом.

ФНС сформировала устойчивый перечень признаков, указывающих на искусственное дробление: единый персонал, общие помещения и оборудование, единое управление, взаимозависимость участников, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта. Верховный Суд РФ последовательно подтверждает: наличие нескольких из этих признаков в совокупности является достаточным основанием для налоговой реконструкции.

Налоговая реконструкция при дроблении - это определение реальных налоговых обязательств группы так, как если бы она являлась единым налогоплательщиком на общей системе. Доначисляется НДС, налог на прибыль по ставке 25%, пени и штрафы. Уплаченные участниками группы налоги по УСН засчитываются в счёт доначислений.

Неочевидный риск состоит в том, что налоговая реконструкция применяется ретроспективно - за три года, охваченных выездной проверкой. Если группа работала в таком формате несколько лет, совокупные доначисления могут достигать сотен миллионов рублей. При превышении порога 56,25 млн руб. за три финансовых года подряд возникают риски уголовного преследования по статье 199 УК РФ.

На практике важно учитывать: суды оценивают не только формальные признаки, но и экономическую самостоятельность каждого субъекта. Если каждая компания группы имеет собственных клиентов, самостоятельно несёт расходы, формирует прибыль и принимает управленческие решения - это существенный аргумент в пользу законности структуры.

Выбор объекта налогообложения - «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%) - фиксируется на весь налоговый период и не может быть изменён в течение года. Это правило статьи 346.14 НК РФ.

ФНС и Минфин накопили значительный массив разъяснений по составу расходов при объекте «доходы минус расходы». Закрытый перечень расходов, установленный статьёй 346.16 НК РФ, толкуется налоговыми органами ограничительно.

Несколько позиций, которые регулярно становятся предметом споров.

Расходы на программное обеспечение - Минфин разграничивает расходы на приобретение прав на использование ПО (учитываются как нематериальные активы или в составе прочих расходов в зависимости от условий лицензии) и расходы на подписку на облачные сервисы (учитываются как расходы на услуги связи или информационные услуги). Налоговые органы нередко оспаривают квалификацию, что ведёт к исключению расходов из базы.

Расходы на обучение сотрудников - принимаются только при соблюдении условий: наличие договора с лицензированной образовательной организацией, связь обучения с деятельностью налогоплательщика. Расходы на корпоративные тренинги без лицензии у исполнителя налоговые органы исключают.

Расходы на маркетинг и рекламу - принимаются в пределах, установленных для налога на прибыль. Ненормируемые расходы на рекламу (наружная реклама, реклама в СМИ) принимаются полностью. Нормируемые расходы (участие в выставках, призы при розыгрышах) - в размере 1% от выручки. Многие недооценивают это ограничение и включают в расходы полную сумму маркетинговых затрат.

Чтобы получить чек-лист по составу расходов при УСН «доходы минус расходы», направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Налогоплательщик, получивший акт выездной налоговой проверки по вопросам применения УСН, располагает одним месяцем на подачу возражений. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с момента вынесения решения. После получения решения УФНС у налогоплательщика есть три месяца на обращение в арбитражный суд.

Досудебный этап - не формальность. Арбитражные суды последовательно указывают: доводы, не заявленные в возражениях и апелляционной жалобе, могут быть приняты судом, но их процессуальный вес ниже. Кроме того, именно на досудебном этапе формируется доказательственная база, которую впоследствии сложно дополнить.

Распространённая ошибка - подача возражений без анализа методологии расчёта доначислений. Налоговый орган обязан применить налоговую реконструкцию и учесть уплаченные налоги по УСН. Если инспекция этого не сделала, это самостоятельное основание для отмены или изменения решения.

Электронный документооборот с налоговыми органами через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС фиксирует даты получения документов. Это важно для соблюдения процессуальных сроков: пропуск срока на возражения или апелляционную жалобу лишает налогоплательщика права на досудебную защиту в стандартном порядке.

Мы можем помочь выстроить стратегию защиты при налоговой проверке по вопросам применения УСН - от анализа акта до представления интересов в суде. Направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Какой главный практический риск при применении УСН в группе компаний?

Основной риск - переквалификация структуры группы как дробления бизнеса с последующей налоговой реконструкцией. Налоговый орган объединяет доходы всех участников группы и доначисляет налоги по общей системе за три года проверки. Уплаченные налоги по УСН засчитываются, но разница в нагрузке между УСН и общей системой может быть значительной. Дополнительно возникают пени и штрафы. При крупных суммах доначислений появляется риск уголовного преследования руководителей.

Каковы финансовые и временные последствия утраты права на УСН?

Утрата права на УСН означает обязанность пересчитать налоги по общей системе с начала квартала превышения лимита. Это включает НДС, налог на прибыль по ставке 25%, пени за каждый день просрочки. Штраф без умысла составит 20% от недоимки. Процедура урегулирования спора с налоговым органом занимает от нескольких месяцев до полутора-двух лет с учётом досудебного и судебного этапов. Расходы на юридическое сопровождение зависят от суммы спора и стадии, на которой привлечён специалист.

Когда выгоднее перейти на общую систему добровольно, а не ждать принудительного перевода?

Добровольный переход на общую систему оправдан, если контрагенты бизнеса - плательщики НДС, которым важен входящий налог. В этом случае работа на УСН создаёт конкурентный недостаток. Кроме того, при приближении к лимиту доходов добровольный переход позволяет заблаговременно выстроить учёт и избежать ошибок переходного периода. Принудительный перевод всегда сопровождается доначислениями и штрафами - добровольный переход этих рисков лишён. Решение зависит от структуры клиентской базы, маржинальности бизнеса и планируемого роста выручки.

Разъяснения ФНС и Минфина по УСН в 2026 году затрагивают три ключевых блока: НДС-обязанности, лимиты доходов и риски переквалификации структур. Каждый из них требует самостоятельного анализа применительно к конкретному бизнесу. Цена ошибки - доначисления за три года, штрафы и пени, а в ряде случаев уголовные риски для руководителей.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, налоговой реконструкцией и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь с анализом налоговых рисков структуры, подготовкой возражений на акты проверок и представлением интересов в арбитражных судах. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.