Инструкция: - УСН - практический разбор

УСН - это специальный налоговый режим, при котором организации и ИП платят единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество с ряда исключений. Режим выглядит простым, но с 2025 года его параметры существенно изменились: появился НДС, выросли лимиты, изменилась логика перехода. Бизнес, который не пересмотрел свою модель под новые правила, рискует получить доначисления или утратить право на режим.

Этот материал - практический разбор ключевых развилок: какой объект выбрать, когда НДС становится обязательным, как не потерять право на УСН и что делать, если лимиты близки к пороговым значениям.

Право применять УСН сохраняется, пока доходы не превышают 490,5 млн руб. в год. Перейти на режим с нового года можно, если доходы за девять месяцев текущего года не превысили 337,5 млн руб. - это порог перехода, а не сохранения режима. Лимит остаточной стоимости основных средств - 200 млн руб. Численность сотрудников - не более 130 человек.

Распространённая ошибка - путать лимит перехода и лимит сохранения режима. Компания может перейти на УСН при доходах до 337,5 млн руб., но работать на нём вплоть до 490,5 млн руб. Превышение верхнего порога в любом квартале означает утрату права на УСН с начала этого квартала - не с начала года. Это критично: налоги пересчитываются по общей системе за весь квартал, в котором произошло превышение.

Неочевидный риск состоит в том, что в доходы для целей лимита включаются не только выручка, но и внереализационные доходы по статье 346.15 НК РФ. Займы, полученные от учредителя и впоследствии прощённые, дивиденды, курсовые разницы при определённых условиях - всё это может неожиданно приблизить компанию к порогу.

Выбор объекта - одно из ключевых решений при переходе на УСН. Объект «доходы» облагается по ставке 6%, объект «доходы минус расходы» - по ставке 15%. Регионы вправе снижать ставки: по первому объекту - до 1%, по второму - до 5%.

Математика выбора проста: если расходы составляют более 60% от выручки, «доходы минус расходы» выгоднее при стандартных ставках. Но на практике важно учитывать закрытый перечень расходов по статье 346.16 НК РФ. Не все затраты, которые бизнес считает расходами, налоговый орган примет к учёту. Расходы на маркетинг, консультации, представительские нужды - в перечень не входят. Если компания несёт значительные затраты вне перечня, реальная налоговая нагрузка при объекте «доходы минус расходы» окажется выше расчётной.

Минимальный налог - 1% от доходов - уплачивается при объекте «доходы минус расходы», если расчётный налог оказался ниже этой суммы или получен убыток. Это страховочный платёж, который нельзя обнулить даже при реальных убытках.

Сменить объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода, подав уведомление до 31 декабря текущего года. Изменить решение в середине года нельзя.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения при переходе на УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. в год стали обязаны платить НДС. С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС составляет 20 млн руб. Это означает, что большинство активных компаний на УСН теперь являются плательщиками НДС.

НДС при УСН - это не просто дополнительный налог. Это изменение всей логики работы с контрагентами, документооборота и ценообразования. Компания обязана выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, подавать декларацию по НДС ежеквартально в электронном виде через оператора ЭДО.

Плательщики УСН вправе применять пониженные ставки НДС: 5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. и 7% при доходах от 250 млн до 450 млн руб. Но при выборе пониженной ставки компания теряет право на вычет входящего НДС. Это ключевая развилка: стандартная ставка 20% с вычетами или пониженная без вычетов.

Практический сценарий первый: производственная компания с доходами 180 млн руб. и значительными затратами на сырьё с НДС. Входящий НДС существенен - выгоднее применять ставку 20% и принимать его к вычету. Пониженная ставка 5% без вычетов даст большую нагрузку.

Практический сценарий второй: сервисная компания с доходами 120 млн руб. и минимальными закупками. Входящего НДС почти нет - пониженная ставка 5% экономически предпочтительнее.

Практический сценарий третий: торговая компания с доходами 300 млн руб. работает с крупными покупателями на ОСНО. Те требуют счета-фактуры с полным НДС для вычета. Применение ставки 7% без вычетов создаёт конкурентный дисбаланс - покупатели не смогут принять НДС к вычету в полном объёме. Здесь выбор ставки становится коммерческим, а не только налоговым решением.

Многие недооценивают административную нагрузку: переход к НДС требует перенастройки учётной системы, обучения бухгалтерии и пересмотра договорной базы. Ошибки в счетах-фактурах влекут отказ в вычете у контрагентов и претензии с их стороны.

Утрата права на УСН - не просто технический переход на ОСНО. Налоговый орган пересчитывает налоги за весь квартал, в котором нарушен лимит, по правилам общей системы. Это означает доначисление налога на прибыль по ставке 25%, НДС по ставке 20%, пеней и штрафов.

Штраф по статье 122 НК РФ без умысла составляет 20% от недоимки, при доказанном умысле - 40%. Если налоговый орган квалифицирует дробление бизнеса как инструмент искусственного удержания в рамках УСН, применяется статья 54.1 НК РФ об ограничении злоупотреблений. В этом случае доначисления охватывают несколько периодов и несколько юридических лиц.

Налоговая реконструкция - это процедура, при которой налоговый орган или суд определяет реальные налоговые обязательства с учётом фактически понесённых расходов и уплаченных налогов. С 2021 года реконструкция стала обязательной при применении статьи 54.1 НК РФ - налоговый орган не вправе доначислить налог без учёта того, что уже было уплачено участниками схемы. Но на практике реконструкция применяется непоследовательно, и добиться её корректного проведения часто удаётся только в суде.

Чтобы получить чек-лист признаков, по которым налоговый орган квалифицирует дробление бизнеса при УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Переход на УСН с общей системы возможен только с 1 января следующего года. Уведомление по форме 26.2-1 подаётся в налоговый орган до 31 декабря текущего года. Вновь созданные организации и ИП вправе перейти на УСН в течение 30 дней с даты постановки на учёт.

Переход обратно на ОСНО при добровольном отказе от УСН также возможен только с начала нового года - уведомление подаётся до 15 января. Принудительный переход при нарушении лимитов происходит с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Важный нюанс при переходе с ОСНО на УСН: входящий НДС, принятый к вычету по товарам и основным средствам, которые будут использоваться на УСН, подлежит восстановлению. По основным средствам восстановление производится пропорционально остаточной стоимости. Это может создать существенную единовременную налоговую нагрузку в последнем квартале перед переходом.

При переходе с УСН на ОСНО компания получает право на вычет НДС по остаткам товаров и материалов, приобретённых на УСН, если они будут использованы в облагаемой НДС деятельности. Но механизм применения этого права требует аккуратного документального оформления.

Использование нескольких юридических лиц на УСН само по себе не является нарушением. Закон не запрещает вести бизнес через несколько субъектов. Нарушение возникает, когда дробление лишено деловой цели и направлено исключительно на удержание каждого субъекта в рамках лимитов УСН.

Налоговый орган анализирует совокупность признаков: единый персонал, общие помещения и оборудование, единое управление, общие поставщики и покупатели, перераспределение выручки между субъектами в конце периода. Ни один из этих признаков сам по себе не является доказательством схемы - важна их совокупность и отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта.

На практике важно учитывать, что налоговые органы активно используют данные АСК НДС-2 и систему контроля за движением денежных средств. Взаимозависимость субъектов, которая раньше выявлялась только при выездной проверке, сейчас видна аналитическим инструментам ФНС в режиме реального времени.

Защита при претензиях строится на доказательстве реальной самостоятельности каждого субъекта: отдельные функции, отдельные клиентские базы, отдельные договорные отношения, раздельный персонал с реальными трудовыми функциями. Документальное оформление этой самостоятельности нужно выстраивать заранее, а не в момент получения требования от налогового органа.

Что происходит, если компания превысила лимит УСН в середине года?

Компания утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение. За этот квартал налоги пересчитываются по правилам ОСНО: налог на прибыль по ставке 25%, НДС по ставке 20%. Пени начисляются с даты, когда должны были быть уплачены налоги по ОСНО. Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% от недоимки при отсутствии умысла. Уведомить налоговый орган об утрате права на УСН нужно в течение 15 дней по окончании квартала, в котором произошло превышение.

Выгодно ли оставаться на УСН при доходах близких к верхнему лимиту?

При доходах в диапазоне 400-490 млн руб. сравнение УСН и ОСНО требует детального расчёта. На УСН «доходы» ставка 6% плюс НДС по пониженной ставке 7% без вычетов. На ОСНО - налог на прибыль 25% плюс НДС 20% с вычетами. Для компаний с высокой долей расходов и значительным входящим НДС ОСНО может оказаться сопоставимой или даже более выгодной нагрузкой. Переход стоит просчитывать за 6-9 месяцев до достижения лимита, а не в момент его превышения.

Можно ли применять УСН в холдинговой структуре?

Формально - да, если каждый субъект соответствует лимитам и условиям применения режима. Но холдинговые структуры с взаимозависимыми компаниями на УСН находятся под повышенным вниманием налоговых органов. Ключевой вопрос - наличие деловой цели у каждого субъекта и реальная самостоятельность их деятельности. Если субъекты выполняют единую функцию и разделены только для удержания в лимитах УСН, налоговый орган применит статью 54.1 НК РФ и объединит их доходы для целей налогообложения. Структуру нужно проектировать с учётом этих рисков заранее.

УСН в 2026 году - это режим с существенно усложнившейся архитектурой. НДС, пересмотренные лимиты, риски при работе в группе компаний требуют не разового решения, а постоянного мониторинга. Ошибки в выборе объекта, ставки НДС или в документировании самостоятельности субъектов обходятся дорого - доначисления, пени и штрафы могут превысить всю налоговую экономию за несколько лет.

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых рисков при применении УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием и защитой при претензиях по УСН. Мы можем помочь с оценкой рисков применяемой модели, выбором объекта налогообложения и НДС-ставки, подготовкой позиции при налоговой проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.