Инструкция: - УСН

УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или индивидуальный предприниматель платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и ряда других обязательных платежей. Режим регулируется главой 26.2 НК РФ и доступен бизнесу, который соответствует установленным критериям по доходам, численности сотрудников и структуре активов. Ниже - последовательный разбор того, как режим устроен, какие параметры важны в 2026 году и где чаще всего возникают ошибки.

Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий, закреплённых в статье 346.12 НК РФ. Организация не должна иметь филиалов, доля участия других юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%, а средняя численность работников - 130 человек. Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 200 млн рублей.

Для перехода на УСН с нового календарного года доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 337,5 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора - в 2026 году это значение составляет 367,9 млн рублей. Для сохранения права на режим в течение года действует отдельный лимит: доходы не должны превысить 490,5 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода.

Распространённая ошибка - считать, что лимит по доходам отслеживается только по итогам года. На практике важно учитывать, что превышение фиксируется в момент, когда доход нарастающим итогом с начала года пересекает пороговое значение. С первого числа квартала, в котором произошло превышение, налогоплательщик обязан перейти на общий режим - это требование статьи 346.13 НК РФ.

Ряд видов деятельности исключён из УСН в принципе: банки, страховщики, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, производители подакцизных товаров. Полный перечень содержится в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения - одно из ключевых решений при переходе на УСН. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов: «доходы» со ставкой 6% или «доходы минус расходы» со ставкой 15%. Региональные власти вправе снижать эти ставки - до 1% для объекта «доходы» и до 5% для объекта «доходы минус расходы» в соответствии со статьёй 346.20 НК РФ.

Объект «доходы» выгоден при низкой доле документально подтверждённых расходов - торговля услугами, консалтинг, IT. Объект «доходы минус расходы» целесообразен, когда расходы составляют более 60-65% от выручки и могут быть подтверждены первичными документами. Неочевидный риск состоит в том, что при объекте «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: даже при убытке или нулевой прибыли налогоплательщик обязан уплатить 1% от доходов по статье 346.18 НК РФ.

Перечень расходов при объекте «доходы минус расходы» закрытый - он установлен статьёй 346.16 НК РФ. Это принципиальное отличие от общего режима: расходы, не включённые в перечень, не уменьшают налоговую базу вне зависимости от их экономической обоснованности. Многие недооценивают этот момент и формируют налоговую базу с ошибками, которые выявляются при камеральной проверке.

Изменить объект налогообложения можно только с начала нового налогового года, уведомив налоговый орган до 31 декабря текущего года. Менять объект в течение года нельзя.

Чтобы получить чек-лист по выбору объекта налогообложения на УСН и оценке налоговой нагрузки, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН стали плательщиками НДС - это изменение внесено Федеральным законом № 176-ФЗ. Режим освобождения от НДС сохраняется, но теперь он носит заявительный характер и привязан к размеру доходов.

Освобождение от НДС применяется автоматически, если доходы налогоплательщика за предшествующий год не превысили 60 млн рублей. С 1 января 2026 года этот порог повышается до 20 млн рублей в месяц - то есть 240 млн рублей в год. Однако для целей применения льготной ставки НДС 5% или 7% действуют отдельные диапазоны доходов, установленные статьёй 164 НК РФ в редакции 2024 года.

На практике важно учитывать, что выбор ставки НДС (5% или 7%) влечёт за собой ограничения по вычетам: при применении пониженных ставок входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Это существенно меняет экономику сделок с контрагентами на общем режиме.

Три практических сценария иллюстрируют разницу подходов. Первый: небольшая IT-компания с доходами 15 млн рублей в год - освобождена от НДС, платит 6% с доходов, налоговая нагрузка минимальна. Второй: производственное предприятие с доходами 120 млн рублей - применяет ставку НДС 5%, входной НДС не вычитает, что увеличивает себестоимость. Третий: торговая компания с доходами 400 млн рублей - утрачивает право на УСН, обязана перейти на общий режим с уплатой НДС по стандартным ставкам и налога на прибыль по ставке 25%.

Налоговый учёт при УСН ведётся в Книге учёта доходов и расходов - КУДиР. Форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России. Книга не сдаётся в налоговый орган, но обязана быть в наличии и предъявлена по требованию при проверке.

Доходы при УСН признаются кассовым методом: в момент поступления денег на счёт или в кассу, а также при погашении задолженности иным способом - статья 346.17 НК РФ. Расходы при объекте «доходы минус расходы» также признаются после фактической оплаты. Это отличает УСН от общего режима, где применяется метод начисления.

Налоговая декларация по УСН подаётся один раз в год: организации - до 25 марта, индивидуальные предприниматели - до 25 апреля года, следующего за отчётным. Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально - до 28-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Неуплата авансовых платежей не влечёт штрафа, но начисляются пени по правилам статьи 75 НК РФ.

Распространённая ошибка бухгалтерии - не отслеживать нарастающий итог доходов в течение года. Если превышение лимита происходит в третьем квартале, а бухгалтер обнаруживает это только при подготовке годовой декларации, налогоплательщик оказывается в ситуации незаконного применения УСН за несколько месяцев. Это влечёт доначисление налогов по общему режиму, штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от недоимки и пени.

Чтобы получить чек-лист по ведению налогового учёта на УСН и типичным ошибкам при заполнении КУДиР, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Утрата права на УСН - это переход на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором нарушены условия применения режима. Налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло превышение, - статья 346.13 НК РФ.

Последствия утраты права существенны. Налогоплательщик обязан пересчитать налоги за весь квартал по правилам общего режима: уплатить налог на прибыль по ставке 25%, НДС по применимым ставкам, налог на имущество. При этом суммы, уже уплаченные в рамках УСН, засчитываются в счёт возникших обязательств. Разница доплачивается с пенями, но без штрафа - при условии, что налогоплательщик уведомил инспекцию самостоятельно и своевременно.

Если переход на общий режим выявляется налоговым органом в ходе проверки, а не заявляется добровольно, ситуация меняется. ИФНС вправе провести выездную налоговую проверку по правилам статей 88-89 НК РФ, доначислить налоги, начислить пени и применить штраф. При доказанном умысле штраф составит 40% от недоимки по статье 122 НК РФ.

Неочевидный риск состоит в том, что при утрате права на УСН налогоплательщик обязан выставить покупателям счета-фактуры с НДС за весь квартал задним числом. Контрагенты, не ожидавшие этого, могут отказаться от доплаты НДС сверх ранее согласованной цены - это порождает гражданско-правовые споры.

Вернуться на УСН после утраты права можно не ранее чем через один год с момента перехода на общий режим - пункт 7 статьи 346.13 НК РФ.

Дробление бизнеса - это искусственное разделение единой хозяйственной деятельности между несколькими формально самостоятельными субъектами с целью сохранить право на применение УСН или иных специальных режимов. Налоговые органы квалифицируют такие схемы как получение необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ.

Признаки, которые анализирует ИФНС при подозрении на дробление: единый управленческий центр, общий персонал, одни и те же поставщики и покупатели, совместное использование имущества, расчётные счета в одном банке, совпадение IP-адресов при подаче отчётности. Ни один из этих признаков сам по себе не является доказательством схемы, но их совокупность формирует позицию налогового органа.

На практике важно учитывать, что налоговая реконструкция при дроблении - это пересчёт налоговых обязательств так, как если бы все субъекты были единым налогоплательщиком. Это означает консолидацию доходов, утрату права на УСН и доначисление налогов по общему режиму за весь проверяемый период - как правило, три года. Суммы доначислений в таких делах нередко исчисляются десятками и сотнями миллионов рублей.

Три сценария показывают разную степень риска. Первый: два независимых бизнеса с разными владельцами, разными видами деятельности и раздельным персоналом - риск минимален. Второй: два юридических лица с одним учредителем, работающие с одними клиентами и использующие общий офис, - риск высокий, требует документального обоснования деловой цели разделения. Третий: группа из пяти ИП на УСН, фактически выполняющих функции подразделений одной компании, - риск критический, схема с высокой вероятностью будет переквалифицирована.

Если бизнес использует несколько субъектов на УСН, стоит заблаговременно оценить устойчивость структуры к налоговым претензиям - до начала проверки, а не после получения акта.

Что происходит, если доходы превысили лимит УСН в середине года?

Налогоплательщик утрачивает право на УСН с первого числа квартала, в котором доходы превысили 490,5 млн рублей. С этого момента он обязан применять общий режим и пересчитать налоги за весь квартал. Уведомление в налоговый орган подаётся в течение 15 календарных дней после окончания этого квартала. Если уведомление подано своевременно, штраф не начисляется - только пени на разницу между суммой налога по УСН и суммой по общему режиму.

Насколько дорого обходится переход с УСН на общий режим при выявлении нарушений?

Стоимость зависит от периода нарушения и объёма доначислений. При самостоятельном обнаружении и добровольном переходе расходы ограничиваются доплатой налогов и пенями. При выявлении в ходе проверки добавляется штраф: 20% от недоимки при отсутствии умысла или 40% при его доказанности. Юридическое сопровождение возражений на акт проверки и апелляционной жалобы в УФНС начинается от нескольких десятков тысяч рублей, судебное обжалование - существенно дороже.

Стоит ли дробить бизнес, чтобы остаться на УСН, или лучше перейти на общий режим?

Искусственное дробление несёт риски, которые многократно превышают налоговую экономию: доначисление налогов за три года, штрафы, пени, возможные уголовные риски по статье 199 УК РФ при превышении порогов крупного размера. Альтернатива - легальное структурирование бизнеса с обоснованной деловой целью для каждого субъекта, либо переход на общий режим с оптимизацией налоговой нагрузки законными инструментами. Выбор зависит от конкретной структуры доходов, расходов и операционной модели.

УСН остаётся одним из наиболее доступных инструментов снижения налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса. Режим работает предсказуемо при соблюдении лимитов, правильном выборе объекта налогообложения и корректном учёте доходов. Ошибки в этих базовых параметрах приводят к доначислениям, штрафам и принудительному переходу на общий режим. Новые правила по НДС с 2025 года добавили дополнительный уровень сложности, который требует отдельного анализа для каждого бизнеса.

Чтобы получить чек-лист по проверке соответствия вашего бизнеса условиям применения УСН в 2026 году, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и защиты при претензиях налоговых органов, связанных с применением специальных режимов. Мы можем помочь оценить риски текущей структуры, выбрать оптимальный объект налогообложения и выстроить документальную базу для обоснования деловой цели. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.