Обзор: - СОИДН - что делать

Часть соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с недружественными государствами приостановлена Указом Президента РФ с августа 2023 года. Это означает, что доходы, выплачиваемые в адрес резидентов этих стран, облагаются налогом по российским ставкам без льгот, а российские компании, получающие доходы за рубежом, теряют право на зачёт иностранного налога в привычном порядке. Для бизнеса с трансграничными операциями это прямой рост налоговой нагрузки и новые риски при проверках.

СОИДН - это международный договор между двумя государствами, который устанавливает, в какой стране и по какой ставке облагается тот или иной вид дохода. Классическая функция соглашения - устранить ситуацию, когда один и тот же доход облагается налогом дважды: сначала в стране источника, потом в стране резидентства получателя.

До приостановления российский бизнес активно использовал СОИДН для снижения ставки налога у источника при выплате дивидендов, процентов и роялти в пользу иностранных структур. Ставка налога на дивиденды по внутреннему законодательству составляет 15%, на проценты и роялти - 20%. Соглашения снижали эти ставки до 5-10% или вовсе до нуля в зависимости от конкретного договора.

После приостановления соглашений с рядом государств российские налоговые агенты обязаны удерживать налог по внутренним ставкам. Иностранный получатель при этом может уплатить налог ещё раз у себя дома - если его страна не предоставляет зачёт в одностороннем порядке. Двойное налогообложение возвращается как реальность, а не как теоретический риск.

Указ Президента РФ от 8 августа 2023 года приостановил действие СОИДН с 38 государствами, которые Россия признала недружественными. В их числе - страны ЕС, США, Великобритания, Канада, Австралия, Япония, Швейцария и ряд других.

Соглашения с этими странами не расторгнуты - они именно приостановлены. Это юридически значимое различие: при изменении политической ситуации договоры могут быть возобновлены без повторного ратификационного процесса. Однако на практике это не меняет текущего положения: льготные ставки и механизмы зачёта по этим соглашениям не применяются.

Соглашения с дружественными и нейтральными государствами продолжают действовать в полном объёме. Среди них - ОАЭ, Китай, Турция, Индия, Казахстан, Беларусь, Армения, Сербия, Гонконг. Именно эти юрисдикции сейчас представляют наибольший интерес для структурирования трансграничных операций.

Чтобы получить чек-лист действующих СОИДН и применимых ставок по основным юрисдикциям, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Приостановление СОИДН затрагивает несколько категорий доходов, которые российские компании выплачивают иностранным получателям или получают из-за рубежа.

Дивиденды - при выплате в пользу резидентов приостановленных юрисдикций налог у источника составляет 15% по статье 284 НК РФ. Льготная ставка по соглашению не применяется. Если иностранная материнская компания находится в ЕС или Великобритании, она получает дивиденды уже за вычетом 15%, и дополнительно платит налог у себя - в зависимости от местного законодательства.

Проценты по займам - ставка налога у источника 20%. До приостановления многие соглашения снижали её до нуля. Теперь российская компания, получившая заём от иностранного кредитора из недружественной страны, обязана удерживать 20% с каждой процентной выплаты.

Роялти - аналогично, ставка 20%. Это особенно болезненно для компаний, которые лицензируют программное обеспечение, товарные знаки или технологии у иностранных правообладателей.

Доходы от продажи акций и недвижимости - здесь ситуация сложнее. Ряд соглашений содержал специальные нормы о налогообложении прироста капитала. После приостановления применяется общий режим НК РФ.

Распространённая ошибка - продолжать применять льготные ставки по приостановленным соглашениям, ссылаясь на то, что договор формально не расторгнут. Налоговый орган квалифицирует это как неправомерное неудержание налога налоговым агентом со штрафом 20% от суммы неудержанного налога по статье 123 НК РФ.

Российская компания, получающая доходы из-за рубежа, вправе зачесть уплаченный там налог в счёт российского налога на прибыль. Этот механизм предусмотрен статьёй 311 НК РФ и действует независимо от наличия СОИДН.

Условия зачёта: иностранный налог должен быть фактически уплачен, подтверждён документально, а доход - включён в российскую налоговую базу. Зачёт ограничен суммой российского налога, исчисленного с того же дохода. Если иностранная ставка выше российской - разница не возмещается.

На практике важно учитывать, что документальное подтверждение уплаты иностранного налога - это не просто платёжное поручение. ИФНС требует апостилированные справки от иностранного налогового органа или иные официальные документы. Получение таких документов из ряда государств сейчас существенно затруднено.

Неочевидный риск состоит в том, что при отсутствии СОИДН зачёт всё равно возможен, но налоговый орган вправе оспорить его, если документы не соответствуют требованиям. Это создаёт ситуацию, когда налог уплачен дважды де-факто, хотя де-юре зачёт должен был устранить двойное налогообложение.

Чтобы получить чек-лист документов для подтверждения зачёта иностранного налога, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сценарий первый: российская операционная компания выплачивает дивиденды холдингу в Нидерландах. До августа 2023 года применялась ставка 5% по СОИДН с Нидерландами. Сейчас - 15% по НК РФ. При ежегодных выплатах в размере, например, нескольких десятков миллионов рублей дополнительная нагрузка составляет 10 процентных пунктов от суммы выплаты. Решение - рассмотреть редомициляцию холдинга в дружественную юрисдикцию или перестройку структуры с использованием российского холдинга.

Сценарий второй: российская IT-компания платит роялти за лицензию на программное обеспечение правообладателю в Германии. Ставка налога у источника - 20%. До приостановления СОИДН с Германией ставка составляла 0%. Компания обязана удерживать налог при каждой выплате. Если этого не делать - штраф 20% от суммы неудержанного налога плюс пени. Альтернатива - переоформить лицензию через посредника в действующей юрисдикции, однако это требует анализа на предмет деловой цели и реальности операции.

Сценарий третий: российская компания получает проценты по займу, выданному дочерней структуре в Казахстане. СОИДН с Казахстаном действует. Ставка налога у источника в Казахстане по соглашению - 10%. Российская компания включает доход в базу по налогу на прибыль и зачитывает казахстанский налог. При наличии корректно оформленных документов механизм работает штатно. Риск - неправильное оформление подтверждающих документов, из-за которого зачёт будет отклонён.

Приостановление СОИДН не означает, что инструментов нет. Оно означает, что прежние инструменты перестали работать и нужны новые.

Первое направление - аудит действующих трансграничных структур. Необходимо проверить, по каким соглашениям компания применяла льготы, приостановлены ли эти соглашения, и пересчитать налоговую нагрузку по текущим ставкам. Это базовый шаг, без которого невозможно оценить реальный масштаб проблемы.

Второе направление - редомициляция или реструктуризация. Перенос холдинговой или промежуточной компании в юрисдикцию с действующим СОИДН - Казахстан, ОАЭ, Сербия, Гонконг - позволяет восстановить льготный режим. Однако редомициляция требует анализа налоговых последствий в стране текущей регистрации, проверки на фактическое право на доход (beneficial ownership) и оценки рисков переквалификации.

Третье направление - использование российских холдинговых структур. Статья 284 НК РФ предусматривает нулевую ставку на дивиденды, получаемые российскими организациями при соблюдении условий по доле участия и сроку владения. Это делает российский холдинг конкурентоспособным инструментом для ряда структур.

Четвёртое направление - пересмотр договорной базы. Если изменить структуру быстро невозможно, стоит рассмотреть изменение условий договоров: замену процентного займа на иной инструмент финансирования, перевод лицензионных платежей в иную правовую форму, изменение юрисдикции правообладателя.

Многие недооценивают риск ретроактивных претензий. Если компания применяла льготные ставки по приостановленным соглашениям после даты приостановления, налоговый орган вправе доначислить налог за весь период с пенями. Срок охвата выездной проверки - три года, предшествующих году назначения проверки, по статье 89 НК РФ.

Можно ли применять СОИДН, если соглашение приостановлено, но не расторгнуто?

Нет. Приостановление означает, что нормы соглашения временно не применяются в части, указанной в Указе Президента. Формальное сохранение договора в силе не даёт права на льготные ставки. Налоговый агент, применяющий пониженную ставку по приостановленному соглашению, несёт риск доначисления налога, штрафа по статье 123 НК РФ в размере 20% от суммы неудержанного налога и пеней. Позиция ФНС по этому вопросу однозначна: приостановление равнозначно неприменению для целей налогового агента.

Насколько дорого обходится реструктуризация и сколько времени она занимает?

Стоимость и сроки зависят от сложности структуры, выбранной юрисдикции и объёма операций. Редомициляция в ОАЭ или Казахстан занимает от нескольких месяцев. Расходы включают юридическое сопровождение, регистрационные сборы, возможные налоговые последствия в текущей юрисдикции. Для небольших структур с ограниченными трансграничными выплатами реструктуризация может быть экономически нецелесообразна - дешевле платить налог по российским ставкам. Для крупных холдингов с регулярными выплатами дивидендов или роялти реструктуризация окупается достаточно быстро.

Есть ли альтернатива редомициляции для компаний, которые не хотят менять структуру?

Да. Первая альтернатива - зачёт иностранного налога по статье 311 НК РФ, если доход облагается за рубежом. Это не устраняет двойное налогообложение полностью, но снижает нагрузку. Вторая альтернатива - пересмотр договорной базы: замена роялти на иные платежи, реструктуризация займов, изменение ценообразования внутри группы. Третья альтернатива - использование российского холдинга с нулевой ставкой на дивиденды. Каждый вариант имеет ограничения и требует индивидуального анализа с учётом конкретной структуры и объёма операций.

Приостановление СОИДН с недружественными государствами - это структурное изменение налоговых условий для бизнеса с трансграничными операциями, а не временная техническая проблема. Компании, которые продолжают работать по прежним схемам без пересмотра налоговой позиции, накапливают риски доначислений. Те, кто своевременно провёл аудит и перестроил структуру, сохраняют конкурентоспособность и управляемую нагрузку. Инструменты есть - действующие СОИДН, российский холдинг, зачёт иностранного налога, пересмотр договорной базы. Выбор конкретного инструмента зависит от структуры группы, географии операций и объёма выплат.

Чтобы получить чек-лист шагов по аудиту трансграничной структуры с учётом приостановленных СОИДН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогообложения трансграничных операций и структурирования групп компаний. Мы можем помочь с аудитом действующих соглашений, оценкой рисков по текущей структуре и выработкой стратегии реструктуризации. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.