Чеклист: - КИК - судебная практика 2025

Судебная практика по контролируемым иностранным компаниям в 2025 году сформировала несколько устойчивых позиций, которые меняют логику защиты. Суды всё реже принимают формальные доводы о соблюдении уведомительных сроков и всё чаще оценивают экономическое содержание структуры. Этот материал - рабочий чеклист для собственника или финансового директора, который уже столкнулся с претензиями или хочет оценить риски до проверки.

Контролируемая иностранная компания - это иностранная организация или структура без образования юридического лица, в которой российский налоговый резидент прямо или косвенно владеет долей свыше 25% либо свыше 10% при совокупной доле российских резидентов более 50% (статья 25.13 НК РФ).

В 2025 году арбитражные суды сосредоточились на трёх блоках при рассмотрении споров о КИК.

Первый блок - фактический контроль. Суды анализируют, кто реально принимает решения об операциях иностранной компании. Формальная структура владения через номинальных акционеров или трасты перестала работать как защита: суды исследуют переписку, банковские доверенности, протоколы заседаний и показания сотрудников. Если российский резидент фактически управляет активами, суд признаёт его контролирующим лицом вне зависимости от юридического оформления.

Второй блок - место фактического управления. Позиция ФНС, которую суды в 2025 году поддерживают значительно чаще, чем ранее: если ключевые управленческие решения принимаются с территории России, иностранная компания может быть признана российским налоговым резидентом по статье 246.2 НК РФ. Это влечёт не только налогообложение прибыли КИК, но и обязанность платить налог на прибыль в России со всей деятельности компании.

Третий блок - реальность освобождений. Налогоплательщики активно ссылаются на освобождения по статье 25.13-1 НК РФ - активная компания, высокая эффективная ставка налогообложения, публичная компания. Суды в 2025 году детально проверяют каждое основание. Освобождение для активной компании отказывают, если более 20% доходов составляют пассивные поступления - проценты, роялти, дивиденды. Освобождение по высокой ставке требует подтверждения реально уплаченного налога, а не номинальной ставки в стране регистрации.

Чтобы получить чек-лист проверки оснований для освобождения КИК от налогообложения, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Распространённая ошибка - подача уведомления о КИК без анализа того, какая прибыль подлежит включению в базу. Многие налогоплательщики считают, что факт подачи уведомления закрывает вопрос. Суды 2025 года показывают обратное: уведомление фиксирует факт контроля, но не освобождает от обязанности правильно рассчитать и задекларировать прибыль КИК.

Неочевидный риск состоит в том, что при расчёте прибыли КИК по российским правилам (глава 25 НК РФ) налогоплательщики нередко применяют иностранную финансовую отчётность без её корректировки. Статья 309.1 НК РФ допускает использование данных иностранной отчётности только при соблюдении ряда условий - в частности, если страна регистрации КИК заключила с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и обеспечивает обмен налоговой информацией. В 2025 году перечень таких стран существенно сократился, и суды фиксируют ошибки именно в этой части.

Ещё одна типичная ошибка - игнорирование убытков КИК. Убыток, полученный иностранной компанией, можно учесть при расчёте прибыли КИК в последующих периодах, но только при условии, что он был задекларирован в уведомлении за убыточный год. Если уведомление не подавалось или подавалось с нарушениями, право на перенос убытка утрачивается. Суды отказывают в его применении даже при наличии подтверждающей отчётности.

Многие недооценивают риск, связанный с порогом прибыли КИК. Прибыль КИК не включается в базу контролирующего лица, если она не превышает 10 млн рублей за налоговый период. Однако суды в 2025 году внимательно проверяют, не дробится ли прибыль между несколькими КИК одного контролирующего лица искусственно, чтобы удержаться ниже порога.

Доказательная база по спорам о КИК имеет свою специфику. Суды оценивают не только документы, но и их совокупность с фактическими обстоятельствами.

Для подтверждения активного характера деятельности КИК суды требуют:

• реальный штат сотрудников в стране регистрации с трудовыми договорами и подтверждением фактического присутствия
• офисные помещения в собственности или аренде с документами об оплате
• самостоятельное заключение договоров от имени КИК без участия российского контролирующего лица
• банковские счета, управляемые местными директорами, а не по доверенности из России

На практике важно учитывать, что суды в 2025 году стали запрашывать сведения о директорах КИК через механизм международного обмена информацией. Если директор является номинальным и одновременно занимает аналогичные позиции в десятках других компаний, это само по себе становится аргументом против реальности структуры.

Для подтверждения высокой эффективной ставки налогообложения недостаточно представить налоговую декларацию иностранной компании. Суды требуют платёжные документы об уплате налога, а также расчёт эффективной ставки по методологии статьи 25.13-1 НК РФ - то есть отношение суммы уплаченного налога к прибыли до налогообложения по данным финансовой отчётности. Пороговое значение - 75% от российской ставки налога на прибыль, то есть не менее 18,75% при текущей ставке 25%.

Чтобы получить чек-лист документов для подтверждения освобождения КИК по высокой эффективной ставке, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Рассмотрим три практических сценария, которые отражают наиболее распространённые ситуации в 2025 году.

Сценарий первый - холдинговая компания в недружественной юрисдикции. Российский собственник владеет кипрской или нидерландской холдинговой компанией, которая получает дивиденды от российских дочерних структур. Соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом стран приостановлены или денонсированы. Иностранная финансовая отчётность не может использоваться для расчёта прибыли КИК. Налогоплательщик обязан перейти на расчёт по правилам главы 25 НК РФ. Защита строится на доказательстве реального присутствия холдинга и его самостоятельной деловой цели - управление инвестициями, привлечение иностранного финансирования, защита активов.

Сценарий второй - торговая компания в ОАЭ. Собственник использует компанию в ОАЭ для внешнеторговых операций. ОАЭ ввели корпоративный налог в 2023 году, однако его эффективная ставка для большинства компаний остаётся ниже порогового значения 18,75%. Освобождение по высокой ставке не применяется. Освобождение по активной деятельности возможно, но требует подтверждения реального штата и операционной деятельности именно в ОАЭ. Суды в 2025 году отказывают в освобождении, если фактически операции координируются из России, а компания в ОАЭ выполняет лишь функцию транзита платежей.

Сценарий третий - структура с трастом. Российский резидент передал активы в иностранный траст, полагая, что это исключает его из числа контролирующих лиц. Статья 25.13 НК РФ прямо распространяется на иностранные структуры без образования юридического лица, включая трасты и фонды. Если резидент является учредителем траста или бенефициаром с правом на получение имущества при ликвидации, он признаётся контролирующим лицом. Суды в 2025 году анализируют трастовые декларации и письма о пожеланиях, которые ФНС получает в рамках автоматического обмена информацией по стандарту CRS.

Споры о КИК рассматриваются арбитражными судами по общим правилам АПК РФ. Досудебный порядок обязателен: возражения на акт выездной налоговой проверки подаются в течение одного месяца, апелляционная жалоба в УФНС - также в течение одного месяца с момента вынесения решения. После получения решения УФНС у налогоплательщика есть три месяца для обращения в арбитражный суд.

Особенность споров о КИК - значительный объём иностранных документов. Суды принимают документы на иностранном языке при наличии нотариально заверенного перевода. Апостиль требуется для документов из стран - участниц Гаагской конвенции. Для документов из стран, не участвующих в конвенции, необходима консульская легализация.

Обеспечительные меры в виде приостановления взыскания доначислений суды предоставляют при наличии доказательств того, что немедленное исполнение причинит значительный ущерб. Суды учитывают соотношение суммы доначислений и активов налогоплательщика, а также наличие обеспечения - залога, поручительства, банковской гарантии.

Неочевидный риск состоит в том, что при оспаривании решения по КИК налогоплательщик нередко одновременно сталкивается с уголовными рисками по статье 199 УК РФ. Крупный размер уклонения - свыше 18,75 млн рублей за три финансовых года подряд. При доначислениях по КИК этот порог достигается быстро, особенно если структура использовалась несколько лет. Уголовное преследование возможно параллельно с налоговым спором, что требует координации позиции.

Можно ли избежать налогообложения прибыли КИК, если компания не распределяла дивиденды?

Нераспределение дивидендов не освобождает от налогообложения прибыли КИК. Статья 25.15 НК РФ устанавливает, что прибыль КИК учитывается у контролирующего лица вне зависимости от фактического получения дохода. Налог уплачивается с расчётной прибыли КИК за финансовый год, который заканчивается в соответствующем налоговом периоде. Единственный способ не платить налог - применить одно из освобождений по статье 25.13-1 НК РФ или доказать, что прибыль КИК не превышает 10 млн рублей.

Какие финансовые последствия влечёт непредставление уведомления о КИК?

Штраф за непредставление уведомления об участии в иностранной организации составляет 50 000 рублей за каждую организацию. Штраф за непредставление уведомления о КИК - 500 000 рублей за каждую КИК за каждый год. Помимо штрафов, налоговый орган доначислит налог с прибыли КИК за весь период, а также пени. При умышленном уклонении штраф по статье 122 НК РФ составит 40% от недоимки. Совокупная нагрузка при нескольких КИК за несколько лет может быть существенной.

Когда имеет смысл ликвидировать КИК вместо того, чтобы её сохранять?

Ликвидация КИК с применением льготы по статье 217 НК РФ - освобождение от НДФЛ при получении имущества в ходе ликвидации - была возможна до конца 2021 года. После истечения этого срока ликвидация облагается в общем порядке. Тем не менее сохранение убыточной или неактивной КИК создаёт ежегодные расходы на соблюдение требований и риск доначислений. Альтернатива ликвидации - редомициляция в российскую специальную административную территорию (САР) на Русском острове или острове Октябрьский, что позволяет сохранить структуру при переходе под российскую юрисдикцию. Выбор зависит от состава активов, страны регистрации и операционных целей структуры.

Судебная практика 2025 года по КИК движется в сторону содержательной оценки структур. Формальное соблюдение уведомительных обязанностей не защищает от доначислений, если иностранная компания лишена реального экономического содержания. Ключевые точки риска - доказательство фактического контроля, подтверждение оснований для освобождения и корректный расчёт прибыли КИК по российским правилам. Чем раньше проведён аудит структуры, тем больше инструментов для корректировки позиции остаётся у налогоплательщика.

Чтобы получить чек-лист оценки рисков по вашей структуре КИК с учётом актуальной судебной практики, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налогообложением контролируемых иностранных компаний и международным налоговым структурированием. Мы можем помочь с оценкой рисков существующей структуры, подготовкой позиции для налоговой проверки и защитой в арбитражном суде. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.