FAQ: - КИК - руководство 2024

Контролируемая иностранная компания (КИК) - это иностранная организация или структура без образования юридического лица, в которой российский налоговый резидент прямо или косвенно владеет долей свыше 25%, либо свыше 10% при совокупном участии российских резидентов более 50%. Режим КИК обязывает контролирующее лицо уведомлять ФНС об участии, раскрывать финансовую отчётность и при определённых условиях включать нераспределённую прибыль КИК в собственную налоговую базу. Ниже - ответы на вопросы, с которыми владельцы иностранных структур обращаются чаще всего.

Контролирующее лицо - это физическое или юридическое лицо, признанное налоговым резидентом России и отвечающее критериям участия, установленным статьёй 25.13 НК РФ. Порог в 25% считается по прямому и косвенному владению суммарно. Если несколько российских резидентов совместно владеют более 50%, порог снижается до 10% для каждого из них.

Обязанность уведомить ФНС о самом факте участия в иностранной компании возникает отдельно от обязанности отчитываться о прибыли КИК. Уведомление об участии подаётся в течение трёх месяцев с момента возникновения, изменения или прекращения участия. Уведомление о КИК подаётся ежегодно: физические лица - до 30 апреля, организации - до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признаёт доход в виде прибыли КИК либо принимает решение об освобождении.

Распространённая ошибка - считать, что обязанность возникает только при получении дивидендов. Режим КИК работает иначе: нераспределённая прибыль иностранной компании за финансовый год включается в доход контролирующего лица вне зависимости от факта выплаты, если прибыль превышает 10 млн руб. в пересчёте на долю участия.

Чтобы получить чек-лист по определению статуса контролирующего лица и срокам подачи уведомлений, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Прибыль КИК определяется по правилам статьи 309.1 НК РФ. Базовый подход - по данным финансовой отчётности КИК, составленной по стандартам страны регистрации или МСФО. Если отчётность не подтверждена аудитором, ФНС вправе потребовать аудиторское заключение либо применить расчётный метод.

Прибыль пересчитывается в рубли по среднему курсу ЦБ РФ за финансовый год КИК. Убыток КИК переносится на будущие периоды и уменьшает прибыль той же КИК - но не прибыль контролирующего лица от других источников. Это принципиальное ограничение, которое многие недооценивают при планировании структуры.

Налоговая ставка для физических лиц - 13% или 15% в зависимости от совокупного дохода, для организаций - 25%. При этом уплаченный КИК иностранный налог засчитывается в счёт российского налога пропорционально доле участия контролирующего лица. Если эффективная ставка налогообложения КИК составляет не менее 75% от средневзвешенной российской ставки, прибыль КИК освобождается от налогообложения в России - это одно из ключевых оснований для льготы по статье 25.13-1 НК РФ.

Неочевидный риск состоит в том, что при смешанной структуре доходов КИК (активные и пассивные) расчёт эффективной ставки может не дать нужного результата даже при высокой номинальной ставке в стране регистрации. Это требует предварительного анализа до подачи уведомления.

Статья 25.13-1 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для освобождения прибыли КИК. На практике наиболее применимы следующие.

• Активная иностранная компания - КИК, у которой доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций) не превышает 20% от общей суммы доходов. Это освобождение работает, если КИК ведёт реальную операционную деятельность, а не является холдинговой или казначейской структурой.
• Активная холдинговая или субхолдинговая компания - специальный режим для промежуточных холдингов при соблюдении условий по доле участия в дочерних компаниях и сроку владения.
• Страна с эффективным налогообложением - КИК зарегистрирована в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения, и эффективная ставка налога составляет не менее 75% от средневзвешенной российской ставки.
• Международная холдинговая компания (МХК) - специальный российский режим, требующий редомициляции в российские специальные административные районы (Русский остров, Октябрьский).

Многие владельцы структур ошибочно полагают, что регистрация КИК в стране с высокой номинальной ставкой автоматически даёт освобождение. Расчёт эффективной ставки проводится по конкретным правилам НК РФ и может существенно отличаться от номинальной ставки страны регистрации.

Чтобы получить чек-лист по применимым освобождениям для вашей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Ответственность за нарушения в режиме КИК установлена статьями 129.6 и 129.5 НК РФ, а также статьёй 25.14 НК РФ в части уведомлений.

• Непредставление уведомления о КИК - штраф 500 000 руб. за каждую КИК за каждый год.
• Непредставление уведомления об участии в иностранной организации - штраф 50 000 руб. за каждую организацию.
• Неуплата налога с прибыли КИК - штраф 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 руб. При доказанном умысле штраф составляет 40% от недоимки по статье 122 НК РФ.
• Непредставление финансовой отчётности и аудиторского заключения - штраф 1 000 000 руб.

Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов в крупном размере - свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд. При особо крупном размере - свыше 56 250 000 руб. - максимальное наказание составляет до 5 лет лишения свободы. Для владельцев крупных иностранных структур с нераспределённой прибылью этот порог достигается быстро.

Практика ФНС последних лет показывает: налоговые органы активно используют данные автоматического обмена финансовой информацией (CRS) для выявления незадекларированных КИК. Расчёт на то, что иностранный счёт или структура останется незамеченной, перестал быть рабочей стратегией.

Проверка соблюдения режима КИК проводится в рамках камеральной или выездной налоговой проверки по правилам статей 88-89 НК РФ. Специфика - в объёме истребуемых документов: ФНС вправе запросить финансовую отчётность КИК, аудиторское заключение, учредительные документы, договоры с контрагентами и документы, подтверждающие основания для применения освобождений.

Срок ответа на требование в рамках камеральной проверки - 10 рабочих дней, при истребовании документов по КИК этот срок может быть продлён по ходатайству. Отказ от представления документов или их непредставление в срок влечёт штраф и может быть расценён как воспрепятствование проверке.

При получении акта проверки с доначислениями контролирующее лицо вправе подать возражения в течение одного месяца. После вынесения решения - апелляционную жалобу в УФНС в течение одного месяца. Обращение в арбитражный суд возможно после прохождения досудебного порядка - в течение трёх месяцев с даты получения решения УФНС.

На практике важно учитывать: позиция ФНС при проверках КИК нередко строится на переквалификации активной деятельности в пассивную либо на оспаривании реальности деятельности КИК в стране регистрации. Доказательная база для защиты должна формироваться заблаговременно, а не в момент получения требования.

С 2021 года российское законодательство предоставляет физическим лицам - контролирующим лицам возможность уплачивать фиксированный налог с прибыли КИК вместо расчёта по фактической прибыли. Режим регулируется статьёй 227.2 НК РФ.

Фиксированная сумма налога составляет 5 млн руб. в год вне зависимости от количества КИК и размера их фактической прибыли. Для перехода на этот режим необходимо подать уведомление в ФНС. Режим действует минимум пять лет при первичном переходе после 2021 года.

Преимущество режима - освобождение от обязанности представлять финансовую отчётность КИК и аудиторские заключения. Это существенно снижает административную нагрузку при наличии нескольких иностранных структур. Недостаток - фиксированный платёж не зависит от убыточности КИК: даже при нулевой или отрицательной прибыли налог уплачивается в полном объёме.

Режим целесообразен при совокупной фактической прибыли КИК, превышающей примерно 38-40 млн руб. в год - ниже этого уровня расчёт по фактической прибыли, как правило, выгоднее. Переход требует анализа конкретной структуры и прогноза доходов на несколько лет вперёд.

Что грозит, если уведомление о КИК подано с опозданием, но прибыль задекларирована правильно?

Опоздание с уведомлением о КИК влечёт штраф 500 000 руб. за каждую КИК за каждый год - вне зависимости от того, правильно ли рассчитан и уплачен налог. Это два самостоятельных нарушения с разными санкциями. При этом добровольное уточнение и уплата штрафа до начала проверки снижают риск дополнительных претензий. Если опоздание связано с объективными причинами - например, поздним получением финансовой отчётности КИК - это можно использовать как аргумент при оспаривании штрафа, однако судебная практика по таким доводам неоднородна. Рекомендуется подавать уведомление даже с опозданием, а не откладывать его вовсе.

Как влияет на режим КИК приостановление соглашения об избежании двойного налогообложения?

Приостановление Россией действия ряда СИДН затрагивает освобождение по критерию страны с эффективным налогообложением: если соглашение приостановлено, это основание для освобождения формально недоступно для КИК из соответствующей юрисдикции. Однако другие основания для освобождения - активная компания, активный холдинг, фиксированный налог - от наличия СИДН не зависят. Владельцам структур в затронутых юрисдикциях необходимо пересмотреть применяемое основание для освобождения и при необходимости перестроить аргументацию до подачи очередного уведомления.

Стоит ли ликвидировать КИК или лучше сохранить структуру и перейти на фиксированный налог?

Ответ зависит от функции структуры и горизонта планирования. Ликвидация КИК освобождает от ежегодных обязательств, но при наличии накопленной нераспределённой прибыли может повлечь налогообложение при распределении активов. Льгота по безналоговой ликвидации КИК, действовавшая в 2015-2017 годах, в стандартном режиме более не применяется. Сохранение структуры с переходом на фиксированный налог оправдано при высокой прибыльности и нескольких КИК - административная нагрузка снижается, а налоговая определённость повышается. При низкой прибыли или убыточности КИК фиксированный платёж создаёт избыточную нагрузку. Оптимальное решение требует расчёта по конкретным параметрам структуры.

Режим КИК - это не разовая задача по подаче уведомления, а постоянный комплаенс-процесс с ежегодными обязательствами, меняющейся нормативной базой и реальными рисками доначислений и штрафов. Ошибки в расчёте прибыли, выборе основания для освобождения или сроках подачи документов обходятся значительно дороже, чем своевременная профессиональная поддержка.

Чтобы получить чек-лист по ежегодным обязательствам контролирующего лица и типичным ошибкам при работе с КИК, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах, связанных с режимом контролируемых иностранных компаний: анализ структуры участия, подготовка уведомлений, расчёт прибыли КИК, выбор оснований для освобождения, защита при проверках ФНС и оспаривание доначислений. Мы можем помочь оценить риски действующей структуры и выстроить стратегию соблюдения требований. Напишите на info@bizdroblenie.ru.