Сравнение: - ЕАЭС - основы

Евразийский экономический союз - это международная организация региональной экономической интеграции, объединяющая Россию, Беларусь, Казахстан, Армению и Кыргызстан. Для российского бизнеса ЕАЭС означает единое таможенное пространство, особые правила НДС при трансграничных операциях и специфический режим налогового контроля. Незнание этих правил приводит к доначислениям, штрафам и спорам с налоговыми органами - причём претензии могут прийти спустя три года после сделки.

Материал объясняет, как устроен ЕАЭС с точки зрения налогов и торговли, чем он отличается от обычного внешнеэкономического контракта и на что обратить внимание при первом выходе на рынки союза.

ЕАЭС создан Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанным в 2014 году и вступившим в силу в 2015 году. Договор имеет приоритет над национальным законодательством в части регулирования торговли и косвенных налогов. Это означает: если российский Налоговый кодекс и нормы ЕАЭС расходятся, применяются нормы союза.

Ключевой элемент для бизнеса - единое таможенное пространство. Товары между странами-участницами перемещаются без таможенного оформления и без уплаты ввозных пошлин. Это упрощает логистику, но создаёт особый режим налогообложения: НДС при торговле внутри ЕАЭС уплачивается по правилам Протокола о порядке взимания косвенных налогов, который является приложением к Договору о ЕАЭС.

Распространённая ошибка - считать поставку в Беларусь или Казахстан обычным внутренним оборотом. Это не так. Экспорт товаров в страны ЕАЭС облагается НДС по ставке 0%, но только при подтверждении этой ставки в течение 180 календарных дней с даты отгрузки. Если документы не собраны вовремя, налоговый орган доначислит НДС по стандартной ставке плюс пени.

Пять государств-членов ЕАЭС применяют разные ставки НДС и налога на прибыль. Это важно при структурировании группы компаний с присутствием в нескольких юрисдикциях.

• Россия: НДС 20%, налог на прибыль 25% с 2025 года, УСН с лимитом доходов до 490,5 млн руб. в 2026 году.
• Беларусь: НДС 20%, налог на прибыль 20%, специальные режимы для резидентов ПВТ.
• Казахстан: НДС 12%, корпоративный подоходный налог 20%, развитая система налоговых преференций для отдельных секторов.
• Армения: НДС 20%, налог на прибыль 18%, упрощённые режимы для малого бизнеса.
• Кыргызстан: НДС 12%, налог на прибыль 10%, свободные экономические зоны с нулевыми ставками.

Разница в ставках создаёт соблазн использовать структуры с перемещением прибыли в юрисдикции с низкой нагрузкой. Налоговые органы России квалифицируют такие схемы как дробление бизнеса или необоснованную налоговую выгоду по статье 54.1 НК РФ, если деловая цель операций не подтверждена.

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых рисков при работе с партнёрами из стран ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Косвенные налоги - это НДС и акцизы, которые при трансграничных операциях внутри союза взимаются по принципу страны назначения. Это означает: налог платит покупатель в своей стране, а продавец применяет нулевую ставку при условии документального подтверждения.

Для российского экспортёра порядок следующий. При отгрузке товара в Казахстан или Беларусь продавец выставляет счёт-фактуру с нулевой ставкой НДС. В течение 180 дней он обязан представить в налоговый орган пакет документов: договор, транспортные накладные, заявление покупателя о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны назначения. Именно заявление покупателя - самый уязвимый документ: его получение зависит от добросовестности контрагента.

Если заявление не получено в срок, продавец теряет право на нулевую ставку. Налоговый орган доначислит НДС 20% от стоимости отгрузки, пени за весь период просрочки и штраф по статье 122 НК РФ - 20% от недоимки при отсутствии умысла или 40% при его доказанности.

Неочевидный риск состоит в том, что даже после уплаты НДС по стандартной ставке продавец сохраняет право подтвердить нулевую ставку позднее и вернуть налог. Многие об этом не знают и просто списывают потери.

Импортёр, ввозящий товары из стран ЕАЭС в Россию, уплачивает НДС самостоятельно - не на таможне, а через подачу специальной декларации по косвенным налогам до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. Нарушение этого срока влечёт штраф и блокировку вычетов.

Правила для услуг и работ в ЕАЭС сложнее, чем для товаров. Место реализации услуги определяется по специальным критериям Протокола о косвенных налогах.

Для большинства услуг место реализации - страна покупателя. Если российская компания оказывает консультационные, юридические, маркетинговые или IT-услуги покупателю из Казахстана, местом реализации считается Казахстан. Российский НДС не начисляется, но и нулевая ставка не применяется - операция просто выпадает из российского НДС. Покупатель платит налог у себя.

Исключения существуют для услуг, связанных с недвижимостью, перевозкой, культурными мероприятиями - там действуют специальные правила привязки к месту нахождения объекта или исполнения.

Практический сценарий первый: российская IT-компания продаёт лицензию на программное обеспечение белорусскому покупателю. Место реализации - Беларусь. Российский НДС не начисляется. Белорусский покупатель уплачивает НДС самостоятельно. Российская компания не подаёт специальную декларацию по косвенным налогам - это обязанность импортёра.

Практический сценарий второй: российский подрядчик выполняет строительные работы на объекте в Армении. Место реализации - Армения, поскольку работы связаны с недвижимостью. Российский НДС не начисляется. Армянский заказчик несёт налоговые обязательства по своему законодательству.

Практический сценарий третий: российская компания оказывает транспортные услуги по маршруту Москва - Алматы. Здесь применяются правила для перевозок - налогообложение зависит от того, пересекает ли маршрут границы третьих стран и какова доля пути по территории каждого государства.

Чтобы получить чек-лист по определению места реализации услуг в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Единый таможенный тариф ЕАЭС - это общий документ, устанавливающий ставки ввозных пошлин на товары из третьих стран. При ввозе товара из Китая, Европы или США в любую страну ЕАЭС применяются единые ставки, а таможенное оформление проходит однократно - в стране первого ввоза.

Это создаёт возможность для оптимизации логистики: ввезти товар через Казахстан или Армению, где таможенное администрирование может быть проще, а затем переместить его в Россию без повторного оформления. Налоговые органы России отслеживают такие схемы и проверяют, не занижена ли таможенная стоимость при первоначальном оформлении.

Таможенная стоимость влияет на базу для расчёта НДС при ввозе. Если таможенный орган корректирует стоимость в сторону увеличения, НДС пересчитывается, возникает недоимка. Оспорить корректировку таможенной стоимости можно в административном порядке через вышестоящий таможенный орган или в арбитражном суде.

Многие недооценивают, что таможенные споры и налоговые споры могут идти параллельно: таможня корректирует стоимость, а налоговый орган одновременно проверяет правомерность вычетов по НДС. Координация защиты в обоих направлениях критически важна.

Российские правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) распространяются на компании в странах ЕАЭС в полном объёме. КИК - это иностранная организация, в которой российское физическое или юридическое лицо владеет долей более 25% (или более 10% при совокупной доле российских лиц свыше 50%).

Прибыль КИК включается в налоговую базу российского контролирующего лица по правилам главы 3.4 НК РФ. Льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения применяются, если такое соглашение заключено. С Беларусью, Казахстаном, Арменией и Кыргызстаном у России действуют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Однако само по себе наличие соглашения не освобождает от обязанности уведомлять налоговый орган об участии в иностранных организациях. Непредставление уведомления о КИК влечёт штраф по статье 129.6 НК РФ - 500 000 рублей за каждый год непредставления.

Неочевидный риск состоит в том, что структуры с казахстанскими или белорусскими компаниями, созданные для оптимизации налоговой нагрузки, могут быть переквалифицированы как схемы дробления бизнеса, если фактическое управление осуществляется из России. Статья 54.1 НК РФ применяется и к трансграничным операциям.

Налоговые органы стран ЕАЭС обмениваются информацией в рамках Соглашения об административном сотрудничестве в области налогового контроля. Это означает: ФНС России может запросить у казахстанских или белорусских коллег сведения о контрагенте, его реальной деятельности и уплаченных налогах.

При выездной налоговой проверке по статье 89 НК РФ инспектор вправе истребовать документы по трансграничным сделкам, направить запросы через компетентные органы партнёров по ЕАЭС и использовать полученные сведения как доказательства. Срок проведения выездной проверки - до двух месяцев с возможностью продления до шести месяцев в сложных случаях.

Камеральная проверка по статье 88 НК РФ проводится в течение трёх месяцев с момента подачи декларации. При экспорте в ЕАЭС камеральная проверка обоснованности нулевой ставки НДС - стандартная процедура, а не исключение.

Если по результатам проверки составлен акт, налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с даты вынесения решения. После исчерпания административного порядка - обращение в арбитражный суд в течение трёх месяцев.

Чтобы получить чек-лист подготовки к камеральной проверке по трансграничным операциям в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Обязательно ли регистрироваться в налоговом органе страны ЕАЭС, если российская компания продаёт туда товары?

Нет, регистрация в иностранном налоговом органе при экспорте товаров не требуется. Российская компания применяет нулевую ставку НДС и отчитывается перед российским налоговым органом. Регистрация в стране покупателя может потребоваться только при наличии постоянного представительства - например, склада, офиса или зависимого агента на территории этой страны. Наличие постоянного представительства определяется по нормам соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Что происходит, если покупатель из ЕАЭС не прислал заявление о ввозе товаров в срок?

Продавец теряет право на нулевую ставку НДС по истечении 180 дней с даты отгрузки. Налоговый орган доначислит НДС по ставке 20%, пени и штраф. При этом право подтвердить нулевую ставку сохраняется: если заявление будет получено позднее, продавец может подать уточнённую декларацию и вернуть уплаченный налог. На практике важно учитывать, что получение заявления нужно контролировать заранее - включать соответствующее условие в договор и устанавливать промежуточные сроки для его предоставления.

Стоит ли создавать компанию в Казахстане или Армении ради более низкой налоговой ставки?

Это решение требует тщательного анализа, а не автоматического ответа. Более низкая ставка налога на прибыль или НДС в другой стране ЕАЭС не означает автоматической экономии для российского бизнеса. Если компания фактически управляется из России, ФНС может признать её налоговым резидентом России по критерию места эффективного управления. Прибыль иностранной компании, контролируемой российским лицом, включается в российскую налоговую базу по правилам о КИК. Реальная экономия возможна только при наличии подлинной деловой цели и фактического присутствия в стране регистрации.

ЕАЭС - это не упрощение, а другой режим регулирования. Единое таможенное пространство снимает барьеры для товарооборота, но создаёт специфические налоговые обязательства: подтверждение нулевой ставки НДС, специальные декларации при импорте, правила определения места реализации услуг. Незнание этих правил приводит к доначислениям, которые проявляются через год-два после сделки. Выстраивать работу с партнёрами из стран союза нужно с учётом налоговых последствий с самого начала.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с трансграничными операциями в ЕАЭС, налоговым структурированием и защитой при проверках. Мы можем помочь оценить риски действующих схем работы с партнёрами из стран союза, подготовиться к камеральной проверке и выстроить документооборот по трансграничным сделкам. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.