Сравнение: - ЕАЭС - примеры

Налоговые системы пяти государств ЕАЭС - России, Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана - существенно различаются по ставкам, режимам и правилам администрирования. Для российского бизнеса, который работает с контрагентами или активами в этих странах, различия создают как возможности для законного структурирования, так и реальные налоговые риски. Понять, где именно возникают расхождения и как они влияют на конкретные сделки, - отправная точка для любого решения о выходе на рынки союза.

ЕАЭС - это интеграционное объединение, в рамках которого государства-члены согласовали правила косвенного налогообложения при трансграничной торговле, но сохранили суверенитет в части прямых налогов. Это означает: НДС при экспорте и импорте товаров регулируется едиными протоколами, а налог на прибыль, режимы для малого бизнеса и правила трансфертного ценообразования - национальным законодательством каждой страны.

Ставки налога на прибыль в странах ЕАЭС заметно расходятся, и это первое, что влияет на выбор юрисдикции для размещения операционной компании или холдинга.

В России с 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25%. В Казахстане корпоративный подоходный налог - 20%, при этом для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе резидентов специальных экономических зон, предусмотрены пониженные ставки вплоть до нуля. В Армении ставка налога на прибыль - 18%, что делает её одной из наиболее низких в союзе. В Кыргызстане базовая ставка - 10%, а для субъектов, работающих в рамках патентной системы или упрощённого режима, налоговая нагрузка ещё ниже. Беларусь применяет ставку 20%, однако для резидентов Парка высоких технологий действует ставка 0% по налогу на прибыль.

На практике важно учитывать, что низкая номинальная ставка не равна низкой эффективной нагрузке. Казахстан и Кыргызстан применяют собственные правила определения налоговой базы, которые могут существенно отличаться от российских. Расходы, принимаемые к вычету, перечень льгот, правила амортизации - всё это формирует реальную нагрузку, которая нередко оказывается выше номинальной.

Распространённая ошибка - ориентироваться только на ставку налога на прибыль при выборе страны для регистрации компании. Совокупная нагрузка включает НДС, социальные взносы, местные налоги и административные издержки на соблюдение требований.

Косвенные налоги при торговле внутри ЕАЭС регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, который является приложением к Договору о ЕАЭС. Принцип страны назначения означает: НДС уплачивается в той стране, куда поступает товар или услуга.

При экспорте товаров из России в Казахстан российский поставщик применяет нулевую ставку НДС по статье 164 НК РФ, но обязан подтвердить её в течение 180 календарных дней с момента отгрузки. Для подтверждения требуется заявление о ввозе товаров, зарегистрированное казахстанским налоговым органом, транспортные и товаросопроводительные документы. Казахстанский покупатель уплачивает НДС по ставке 12% при ввозе.

Неочевидный риск состоит в том, что при несвоевременном получении подтверждения от иностранного контрагента российская компания теряет право на нулевую ставку и обязана доначислить НДС по ставке 20% за счёт собственных средств. Срок подтверждения - 180 дней - на практике нередко нарушается из-за административных задержек на стороне покупателя.

Для услуг и работ применяется отдельный порядок. Место реализации определяется по правилам статьи 148 НК РФ и соответствующих норм национального законодательства страны-партнёра. Консультационные, юридические, маркетинговые услуги облагаются НДС в стране заказчика. Это означает, что российская компания, оказывающая такие услуги белорусскому покупателю, не начисляет российский НДС, но белорусский покупатель обязан уплатить НДС в Беларуси как налоговый агент.

Чтобы получить чек-лист по проверке НДС-рисков при работе с контрагентами из стран ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Режимы для малого бизнеса в странах ЕАЭС различаются по лимитам выручки, ставкам и ограничениям по видам деятельности.

В России упрощённая система налогообложения в 2026 году доступна при доходах до 490,5 млн руб. Ставки - 6% с доходов или 15% с разницы доходов и расходов. С 2025 года плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. обязаны уплачивать НДС, если не получили освобождение. С 2026 года лимит освобождения от НДС при УСН составит 20 млн руб.

В Казахстане упрощённая декларация доступна для субъектов с доходом до 24 038 МРП в полугодие (примерно 88 млн руб. по текущему курсу). Ставка - 3% от дохода, из которых половина направляется в социальные фонды. Патентная система в Казахстане предполагает уплату 1% от заявленного дохода и доступна для индивидуальных предпринимателей без наёмных работников.

В Армении оборот до 115 млн армянских драмов (около 25 млн руб.) позволяет применять режим микропредпринимателя с фиксированным налогом. Для оборота до 900 млн драмов действует режим налога с оборота по ставке от 1,5% до 5% в зависимости от вида деятельности.

Кыргызстан предлагает патентную систему с фиксированными платежами и упрощённую систему со ставкой 4% от выручки для субъектов с оборотом до 30 млн кыргызских сомов (около 30 млн руб.).

Многие недооценивают, что применение льготного режима в одной из стран ЕАЭС не освобождает российскую компанию или её владельца от российских налоговых обязательств. Если российский резидент контролирует иностранную компанию в Армении или Кыргызстане, правила о контролируемых иностранных компаниях по главе 3.4 НК РФ могут потребовать включения прибыли такой компании в российскую налоговую базу.

Сценарий первый: российский производитель экспортирует товары в Беларусь.

Компания с выручкой 200 млн руб. в год поставляет промышленное оборудование белорусскому дистрибьютору. Российская сторона применяет нулевую ставку НДС и обязана подтвердить её в течение 180 дней. Белорусский покупатель уплачивает НДС по ставке 20% при ввозе и принимает его к вычету. Налог на прибыль каждая сторона платит по своему национальному законодательству. Риск для российской компании - несвоевременное получение заявления о ввозе от белорусского партнёра и утрата нулевой ставки.

Сценарий второй: российский предприниматель регистрирует компанию в Армении.

Индивидуальный предприниматель с IT-бизнесом рассматривает регистрацию операционной компании в Армении, где ставка налога на прибыль составляет 18%, а для ряда IT-компаний предусмотрены льготы. Если предприниматель остаётся налоговым резидентом России, он обязан уведомить ФНС об участии в иностранной организации по статье 25.14 НК РФ. При доле участия свыше 25% и прибыли КИК свыше 10 млн руб. прибыль включается в российскую налоговую базу. Экономия на ставке налога на прибыль может быть полностью нивелирована российским налогом на КИК.

Сценарий третий: казахстанская компания оказывает услуги российскому заказчику.

Казахстанский разработчик программного обеспечения выполняет работы для российской компании. Место реализации - Россия, поскольку покупатель - российское юридическое лицо. Российская компания выступает налоговым агентом по НДС и обязана удержать и уплатить НДС по ставке 20% из суммы вознаграждения. Казахстанский исполнитель при этом не является плательщиком российского НДС, но российский заказчик несёт дополнительную налоговую нагрузку, которую необходимо учитывать при согласовании цены контракта.

Чтобы получить чек-лист по структурированию сделок с контрагентами из ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сделки между российскими компаниями и взаимозависимыми лицами из стран ЕАЭС подпадают под контроль трансфертного ценообразования по разделу V.1 НК РФ. Контролируемой признаётся сделка с иностранным взаимозависимым лицом при превышении порога в 120 млн руб. за календарный год.

Каждая страна ЕАЭС имеет собственные правила трансфертного ценообразования, которые не гармонизированы на уровне союза. Это означает, что одна и та же сделка может одновременно проверяться налоговыми органами двух государств по разным методологиям. Риск двойного налогообложения реален, хотя механизм взаимосогласительной процедуры по соглашениям об избежании двойного налогообложения теоретически позволяет его устранить. На практике процедура занимает от одного до нескольких лет.

Распространённая ошибка - не уведомлять ФНС о контролируемых сделках в установленный срок. Уведомление подаётся не позднее 20 мая года, следующего за отчётным. Штраф за непредставление уведомления - 5 000 руб., однако само по себе нарушение порядка уведомления привлекает внимание налогового органа и может стать поводом для углублённой проверки.

Неочевидный риск состоит в том, что ФНС вправе применять симметричные корректировки только при наличии соответствующего соглашения с иностранным налоговым органом. Если корректировка проведена в России, но иностранный партнёр не получил симметричной корректировки у себя, возникает двойное налогообложение, которое бизнес вынужден устранять самостоятельно.

Постоянное представительство - это налоговый термин, означающий, что иностранная компания ведёт деятельность в другой стране через фиксированное место деятельности или зависимого агента, и эта деятельность порождает обязанность уплачивать налог на прибыль в стране присутствия.

Для бизнеса, работающего в ЕАЭС, риск возникновения постоянного представительства появляется при регулярных командировках сотрудников, аренде склада или офиса, заключении договоров от имени иностранной компании местными представителями. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и каждой из стран ЕАЭС содержат определение постоянного представительства, однако его применение на практике зависит от конкретных фактических обстоятельств.

На практике важно учитывать, что налоговые органы стран ЕАЭС всё активнее используют концепцию фактического права на доход и место эффективного управления для переквалификации структур, созданных с целью использования льготных ставок. Если управленческие решения принимаются в России, а компания зарегистрирована в Армении или Кыргызстане, налоговый орган может признать её российским налоговым резидентом по статье 246.2 НК РФ.

Какой главный налоговый риск при работе с контрагентами из ЕАЭС?

Главный риск - неправильное определение места реализации услуг и работ. Если российская компания ошибочно начисляет НДС на услуги, местом реализации которых является иностранное государство, она переплачивает налог. Если, напротив, не начисляет НДС там, где обязана выступить налоговым агентом, возникает недоимка, штраф 20% от суммы и пени. Ошибки в этой части выявляются при камеральных проверках деклараций по НДС и при анализе банковских выписок. Корректное определение места реализации требует анализа каждого конкретного вида услуг по статье 148 НК РФ и нормам соответствующего соглашения.

Сколько стоит и как долго длится устранение двойного налогообложения в ЕАЭС?

Взаимосогласительная процедура по соглашению об избежании двойного налогообложения инициируется налогоплательщиком путём подачи заявления в компетентный орган своей страны. В России это Минфин. Процедура занимает от одного до трёх лет и не гарантирует результата - компетентные органы могут не достичь соглашения. Расходы на юридическое сопровождение начинаются от нескольких сотен тысяч рублей. Альтернатива - заблаговременное структурирование сделок таким образом, чтобы исключить основания для двойного налогообложения, что обходится значительно дешевле.

Когда выгоднее использовать казахстанскую или армянскую компанию вместо российской?

Использование иностранной компании из ЕАЭС оправдано в ограниченном числе случаев: когда основная деятельность действительно ведётся в этой стране, когда там находятся ключевые сотрудники и клиенты, когда структура не создаётся искусственно для получения налоговой выгоды. Если российский бенефициар сохраняет контроль и управление из России, риски КИК, постоянного представительства и переквалификации налогового резидентства перевешивают потенциальную экономию. Решение о выборе юрисдикции должно опираться на анализ совокупной налоговой нагрузки, а не только на номинальную ставку налога на прибыль.

Налоговые системы стран ЕАЭС создают реальные возможности для законного структурирования бизнеса, но одновременно порождают риски, которые не очевидны при поверхностном анализе. Различия в ставках, режимах для малого бизнеса, правилах НДС и трансфертного ценообразования требуют детального изучения применительно к конкретной ситуации. Бездействие или решения, принятые без профессионального анализа, обходятся дороже, чем своевременная консультация.

Чтобы получить чек-лист по налоговым рискам при работе в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием трансграничных операций и работой в рамках ЕАЭС. Мы можем помочь с оценкой рисков конкретной структуры, анализом НДС-последствий сделок и подготовкой позиции для взаимодействия с налоговыми органами. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.