Обзор: - ЕАЭС - руководство 2026

Евразийский экономический союз - это интеграционное объединение России, Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии, в рамках которого действует единый режим косвенного налогообложения при трансграничной торговле. Для российского бизнеса это означает особый порядок уплаты НДС, акцизов и таможенных пошлин, отличный от операций с третьими странами. В 2026 году правила применения этого режима приобрели дополнительную актуальность: российское налоговое законодательство изменилось, а ФНС усилила контроль за трансграничными операциями внутри союза.

Договор о Евразийском экономическом союзе, подписанный в 2014 году, устанавливает принципы налогового взаимодействия государств-членов. Протокол о порядке взимания косвенных налогов является приложением к этому договору и имеет прямое действие на территории России - то есть применяется без дополнительной имплементации в национальное законодательство.

Ключевое правило - принцип страны назначения. НДС при экспорте товаров в государства ЕАЭС облагается по ставке 0%, а при импорте покупатель уплачивает налог в бюджет своей страны. Это отличает торговлю внутри союза от операций с третьими странами, где применяется таможенное оформление с уплатой ввозного НДС на границе.

Российская глава 21 НК РФ применяется к операциям в ЕАЭС субсидиарно - в части, не урегулированной Протоколом. Это порождает коллизии, которые ФНС и суды разрешают в пользу приоритета международного договора над нормами НК РФ.

На практике важно учитывать, что Протокол регулирует только косвенные налоги - НДС и акцизы. Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы остаются в сфере национального законодательства и двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.

Нулевая ставка НДС при экспорте в ЕАЭС - это не автоматическое освобождение, а право, которое нужно подтвердить документально. Российский экспортёр обязан собрать пакет документов и представить его в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки.

Пакет включает договор, транспортные и товаросопроводительные документы, а также заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны-импортёра. Именно последний документ вызывает наибольшие затруднения: покупатель должен подать заявление в своей налоговой инспекции и передать экспортёру подтверждённый экземпляр. Задержки со стороны контрагента - распространённая причина пропуска 180-дневного срока.

Если срок пропущен, экспортёр обязан доначислить НДС по ставке 20% и уплатить пени. После получения документов он вправе заявить вычет, но это уже следующий налоговый период и дополнительная нагрузка на оборотный капитал.

Распространённая ошибка - считать, что электронный обмен данными между налоговыми органами государств ЕАЭС заменяет бумажное заявление. Система обмена информацией существует, но не отменяет обязанность экспортёра получить подтверждённый документ от покупателя.

Чтобы получить чек-лист документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

При ввозе товаров из государств ЕАЭС российский покупатель уплачивает НДС самостоятельно - не на таможне, а в налоговый орган по месту постановки на учёт. Срок уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Одновременно с уплатой налога подаётся специальная декларация по косвенным налогам - отдельная от основной декларации по НДС. К ней прилагаются заявление о ввозе, банковская выписка, подтверждающая уплату, и транспортные документы.

Уплаченный при ввозе НДС принимается к вычету в общем порядке - в квартале, когда товар принят на учёт и уплачен налог. Это создаёт кассовый разрыв: сначала деньги уходят в бюджет, и только потом возникает право на вычет.

Неочевидный риск состоит в том, что ФНС при камеральной проверке декларации по НДС запрашивает все документы по ввозу из ЕАЭС. Если заявление о ввозе не прошло регистрацию в налоговом органе страны-экспортёра, вычет могут снять. Проверять статус заявления нужно заблаговременно - через личный кабинет налогоплательщика или напрямую у контрагента.

Торговля услугами в ЕАЭС регулируется отдельным разделом Протокола. Место реализации услуги определяет, в какой стране возникает объект налогообложения. Правила определения места реализации в ЕАЭС в целом совпадают с российскими нормами статьи 148 НК РФ, но имеют отличия для отдельных видов услуг.

Для большинства B2B-услуг место реализации - страна покупателя. Российская компания, оказывающая консультационные, юридические, бухгалтерские или маркетинговые услуги покупателю из Казахстана, не начисляет российский НДС. Покупатель уплачивает налог в Казахстане самостоятельно.

Исключения - услуги, связанные с недвижимостью, перевозкой, культурными и развлекательными мероприятиями. Для них место реализации определяется по месту нахождения объекта или по месту фактического оказания.

Многие недооценивают риск переквалификации услуги. Если ФНС решит, что договор об оказании услуг прикрывает поставку товара или передачу прав на программное обеспечение, применяются иные правила определения места реализации и иные ставки. Это влечёт доначисление НДС и штраф по статье 122 НК РФ - 20% от недоимки при отсутствии умысла и 40% при его доказанности.

Сценарий первый: производитель экспортирует товары в Белоруссию. Российская компания на общей системе налогообложения отгружает продукцию белорусскому дистрибьютору. Применяется нулевая ставка НДС. Компания должна получить от белорусского покупателя заявление о ввозе с отметкой белорусской налоговой в течение 180 дней. Если покупатель задерживает документы - нужно фиксировать переписку и при необходимости приостанавливать отгрузки до урегулирования.

Сценарий второй: торговая компания ввозит товары из Армении. Российский импортёр принимает товар на учёт в марте. До 20 апреля он обязан подать декларацию по косвенным налогам и уплатить НДС. Вычет заявляется в декларации по НДС за первый квартал - при условии, что уплата прошла до подачи декларации. Если компания применяет УСН с уплатой НДС, порядок уплаты ввозного НДС из ЕАЭС сохраняется - это отдельное обязательство, не зависящее от режима налогообложения.

Сценарий третий: IT-компания оказывает услуги казахстанскому заказчику. Российская компания разрабатывает программное обеспечение на заказ. Место реализации - Казахстан, российский НДС не начисляется. Однако если компания передаёт права на готовое ПО, а не оказывает услугу по разработке, применяются правила для передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности. Место реализации то же - страна покупателя, но налоговая квалификация операции иная, и это влияет на документооборот и учёт.

Чтобы получить чек-лист налоговых рисков по конкретному типу операций в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

ФНС России получает информацию об операциях в ЕАЭС из нескольких источников. Первый - декларации по косвенным налогам, которые подают импортёры. Второй - система обмена данными между налоговыми органами государств-членов. Третий - сведения из деклараций по НДС, где экспортёры отражают операции по нулевой ставке.

Камеральная проверка декларации по НДС с нулевой ставкой проводится в течение двух месяцев, но может быть продлена до трёх. В ходе проверки инспекция вправе истребовать все документы, подтверждающие право на нулевую ставку, - на основании статьи 88 НК РФ.

Выездная налоговая проверка охватывает период до трёх лет. Если в этот период компания вела операции в ЕАЭС, инспекция проверит полноту подтверждения нулевой ставки, правильность определения места реализации услуг и своевременность уплаты ввозного НДС.

Позиция арбитражных судов по спорам об операциях в ЕАЭС в целом следует принципу приоритета международного договора над национальным законодательством. Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал, что Протокол о косвенных налогах применяется непосредственно и не требует ссылки на нормы НК РФ. Это важно при формировании позиции в возражениях на акт проверки.

Возражения на акт выездной налоговой проверки подаются в течение одного месяца. Апелляционная жалоба в УФНС - также в течение одного месяца после вынесения решения. Обращение в арбитражный суд возможно в течение трёх месяцев после получения решения УФНС.

Налог на прибыль в ЕАЭС не унифицирован - каждое государство устанавливает собственные ставки. В России с 2025 года базовая ставка составляет 25%. В Казахстане - 20%, в Армении - 18%, в Киргизии - 10%, в Белоруссии - 20%.

Разница в ставках создаёт стимул для налогового планирования через перемещение прибыли в юрисдикции с более низкой нагрузкой. ФНС квалифицирует такие схемы по статье 54.1 НК РФ как операции без деловой цели, если единственным мотивом является налоговая экономия.

Двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и каждым из государств ЕАЭС действуют и применяются независимо от Договора о союзе. Они регулируют налогообложение дивидендов, процентов, роялти и доходов от продажи активов.

Распространённая ошибка - создавать компанию в государстве ЕАЭС с низкой ставкой налога без реального экономического присутствия. Российские правила о контролируемых иностранных компаниях применяются к таким структурам в полном объёме. Нераспределённая прибыль КИК включается в налоговую базу российского контролирующего лица.

Нужно ли российской компании на УСН уплачивать НДС при ввозе товаров из Казахстана?

Да, обязанность уплатить ввозной НДС при импорте из государств ЕАЭС не зависит от применяемого налогового режима. Компания на УСН уплачивает НДС в том же порядке, что и компания на общей системе: до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт, с подачей отдельной декларации по косвенным налогам. Принять уплаченный налог к вычету компания на УСН не вправе - он включается в стоимость товара. Это необходимо учитывать при ценообразовании и планировании денежного потока.

Что происходит, если белорусский покупатель не передаёт заявление о ввозе в срок 180 дней?

Российский экспортёр обязан доначислить НДС по ставке 20% с суммы реализации и уплатить пени за каждый день просрочки. После получения заявления он вправе подать уточнённую декларацию и заявить вычет, но уплаченные пени возврату не подлежат. На практике это означает, что условие о предоставлении заявления о ввозе нужно включать в договор с покупателем с установлением срока и ответственности за его нарушение. Претензионный порядок урегулирования таких споров с иностранным контрагентом регулируется договором и применимым правом.

Когда выгоднее структурировать бизнес через компанию в ЕАЭС, а не работать напрямую из России?

Создание операционной компании в государстве ЕАЭС оправдано при наличии реального экономического присутствия: сотрудников, офиса, клиентской базы на местном рынке. В этом случае налоговая нагрузка на прибыль, генерируемую в этой юрисдикции, определяется местным законодательством. Если же компания создаётся исключительно для перераспределения прибыли, ФНС применяет статью 54.1 НК РФ и доначисляет налог в России. Альтернатива - работать через агентский договор с местным партнёром, сохраняя российскую структуру, но это создаёт иные риски с точки зрения образования постоянного представительства.

Работа в рамках ЕАЭС даёт российскому бизнесу реальные преимущества - нулевую ставку НДС при экспорте, упрощённый таможенный режим и доступ к рынкам пяти государств. Одновременно она создаёт специфические налоговые обязательства, которые отличаются от внутрироссийских операций. Ошибки в документировании, пропуск сроков и неверная квалификация услуг приводят к доначислениям и штрафам. Понимание правил - первый шаг к управлению этими рисками.

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых обязательств по операциям в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налогообложением трансграничных операций в ЕАЭС. Мы можем помочь с оценкой рисков по действующим контрактам, выстраиванием документооборота для подтверждения нулевой ставки и защитой позиции при налоговой проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.