Обзор: - ЕАЭС - пошаговый гайд

Евразийский экономический союз - это интеграционное объединение пяти государств: России, Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии, создавшее единое таможенное пространство и общие правила налогообложения трансграничных операций. Для российского бизнеса ЕАЭС означает упрощённый доступ к рынкам партнёров, но одновременно - специфические налоговые обязательства, которые легко нарушить по незнанию. Этот материал объясняет, как устроена система, какие шаги нужно пройти при работе с контрагентами из стран союза и где чаще всего возникают претензии налоговых органов.

ЕАЭС функционирует на основании Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в 2014 году. Договор имеет прямое действие на территории всех государств-членов и по юридической силе стоит выше национального законодательства в части, которую он регулирует. Это принципиально: российский НК РФ применяется субсидиарно там, где Договор ЕАЭС не устанавливает специальных правил.

Ключевые блоки регулирования для бизнеса - таможенное законодательство, косвенные налоги при взаимной торговле и технические регламенты. Таможенный кодекс ЕАЭС вступил в силу в 2018 году и заменил национальные таможенные кодексы в части процедур перемещения товаров. Протокол о порядке взимания косвенных налогов является приложением к Договору и определяет, как платятся НДС и акцизы при экспорте и импорте между странами союза.

Органы ЕАЭС включают Высший Евразийский экономический совет на уровне глав государств, Евразийский межправительственный совет и Евразийскую экономическую комиссию - постоянно действующий наднациональный регулятор. Комиссия издаёт решения и рекомендации, обязательные для исполнения. Суд ЕАЭС рассматривает споры между государствами-членами и хозяйствующими субъектами с государствами, но не споры между частными компаниями.

Для российского налогоплательщика практически важны статьи 72 и 73 Договора ЕАЭС, регулирующие косвенные налоги, а также Протокол об обмене информацией между налоговыми органами государств-членов. Последний означает, что ФНС России получает данные от налоговых администраций Казахстана, Белоруссии и других партнёров - скрыть трансграничную операцию от проверки крайне сложно.

Принцип налогообложения косвенными налогами внутри ЕАЭС - страна назначения. Это означает, что НДС и акцизы уплачиваются в том государстве, куда поступает товар, а не там, откуда он отгружается. Экспортёр применяет нулевую ставку НДС, импортёр уплачивает налог в своей стране.

При экспорте из России в Казахстан, Белоруссию, Армению или Киргизию российская компания вправе применить ставку НДС 0% по статье 164 НК РФ. Для подтверждения нулевой ставки необходимо в течение 180 календарных дней с даты отгрузки представить в налоговый орган пакет документов: контракт, транспортные и товаросопроводительные документы, а также заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны-импортёра. Последний документ - ключевой. Без него подтвердить нулевую ставку невозможно, и налоговый орган доначислит НДС по ставке 20%.

Распространённая ошибка - рассчитывать на то, что контрагент самостоятельно и своевременно передаст заявление о ввозе. На практике задержки случаются часто, и российский экспортёр пропускает 180-дневный срок. Правильная стратегия - включить в контракт обязанность покупателя передать заявление в согласованный срок и предусмотреть ответственность за просрочку.

При импорте товаров из стран ЕАЭС в Россию российская компания уплачивает НДС самостоятельно - не на таможне, а в налоговый орган по месту учёта. Срок уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. Одновременно подаётся специальная декларация по косвенным налогам. Нарушение срока влечёт начисление пеней и штраф по статье 122 НК РФ - 20% от неуплаченной суммы, а при доказанном умысле - 40%.

Чтобы получить чек-лист документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Единое таможенное пространство ЕАЭС означает отсутствие таможенного оформления при перемещении товаров между государствами-членами - при условии, что товар имеет статус товара ЕАЭС. Статус товара ЕАЭС - это подтверждение того, что товар произведён на территории союза или прошёл достаточную переработку в соответствии с правилами определения происхождения.

Если товар ввезён в одну из стран ЕАЭС из третьей страны и таможенные пошлины уплачены, он приобретает статус товара ЕАЭС и может свободно перемещаться внутри союза без повторного таможенного оформления. Это создаёт возможности для оптимизации логистики, но одновременно - риски: ФНС и ФТС отслеживают схемы, при которых товар формально проходит через страну с более низкими пошлинами, а фактически предназначен для российского рынка.

При ввозе товаров из третьих стран через территорию ЕАЭС применяется Единый таможенный тариф. Таможенное оформление проходит в стране первого ввоза. Ввозные таможенные пошлины распределяются между бюджетами государств-членов по установленным нормативам: Россия получает наибольшую долю - около 85%.

Неочевидный риск состоит в том, что при реэкспорте товаров из России в другие страны ЕАЭС налоговый орган может поставить под сомнение деловую цель операции, если маршрут движения товара экономически нелогичен. Это особенно актуально для торговых компаний, выстраивающих цепочки поставок через несколько юрисдикций союза.

Бизнес нередко рассматривает регистрацию юридического лица в одной из стран ЕАЭС как инструмент налоговой оптимизации. Казахстан и Армения предлагают более низкие ставки корпоративного налога по сравнению с российскими 25%. Киргизия имеет специальные режимы для IT-компаний. Это реальные различия, которые могут быть использованы законно - при соблюдении ряда условий.

Ключевое условие - наличие реального экономического присутствия в стране регистрации. Компания должна иметь там фактическое место управления, сотрудников, активы и самостоятельно принимать решения. Если российские бенефициары управляют иностранной компанией из России, ФНС вправе признать её российским налоговым резидентом по критерию места фактического управления - статья 246.2 НК РФ. В этом случае компания будет обязана платить налог на прибыль в России по ставке 25%.

Дополнительный риск - правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Российский налогоплательщик, контролирующий иностранную структуру, обязан декларировать её прибыль и уплачивать с неё налог в России, если прибыль КИК превышает установленный порог и не подпадает под освобождения. Страны ЕАЭС не являются офшорными юрисдикциями, но правила КИК применяются к ним в полной мере.

Многие недооценивают риск переквалификации операций между связанными компаниями в разных странах ЕАЭС. Если российская компания продаёт товары аффилированной казахстанской структуре по ценам ниже рыночных, ФНС вправе применить правила трансфертного ценообразования - раздел V.1 НК РФ. Корректировка цен влечёт доначисление налога на прибыль и НДС в России.

Чтобы получить чек-лист критериев реального присутствия компании в стране ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Первый сценарий - российский производитель экспортирует продукцию в Белоруссию. Компания применяет нулевую ставку НДС, но не получает от белорусского покупателя заявление о ввозе в установленный срок. По истечении 180 дней налоговый орган доначисляет НДС по ставке 20% и штраф 20% от недоимки. Правильное решение - заблаговременно выстроить документооборот с контрагентом и контролировать получение заявления. Если срок пропущен, но заявление получено позже, НДС можно вернуть через уточнённую декларацию.

Второй сценарий - торговая компания импортирует товары из Казахстана и забывает подать специальную декларацию по косвенным налогам в срок до 20-го числа следующего месяца. Налоговый орган выявляет нарушение при камеральной проверке по статье 88 НК РФ, начисляет пени и штраф. Дополнительный риск - если компания заявила НДС к вычету по этим товарам до фактической уплаты импортного НДС, вычет будет снят. Восстановить вычет можно только после уплаты налога и подачи уточнённой декларации.

Третий сценарий - группа компаний регистрирует операционную структуру в Армении с целью снижения налоговой нагрузки. Армянская компания формально заключает договоры с российскими клиентами, но переговоры ведут российские менеджеры, решения принимаются в Москве, а армянский офис существует лишь номинально. ФНС признаёт армянскую компанию российским налоговым резидентом, доначисляет налог на прибыль по ставке 25% за весь период и применяет штраф 40% при доказанном умысле. Параллельно возникает риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ, если сумма недоимки превышает 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд.

ФНС России активно использует механизм автоматического обмена информацией с налоговыми администрациями стран ЕАЭС. Протокол об обмене информацией предусматривает передачу данных о трансграничных операциях, регистрации юридических лиц и движении средств. Это означает, что налоговый орган при проверке российской компании располагает сведениями о её контрагентах в Казахстане или Белоруссии.

При выездной налоговой проверке по статье 89 НК РФ инспекция вправе запросить документы по всем операциям с контрагентами из стран ЕАЭС за проверяемый период - как правило, три года. Срок проведения выездной проверки составляет два месяца с возможностью продления до четырёх, а в исключительных случаях - до шести месяцев. По окончании проверки составляется акт, на который налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца.

Если по результатам проверки вынесено решение о доначислении, налогоплательщик обязан до обращения в суд пройти обязательный досудебный порядок - подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС) в течение одного месяца. После получения решения УФНС у компании есть три месяца для обращения в арбитражный суд. Документы подаются через систему электронного документооборота - «Мой арбитр».

Неочевидный риск при спорах по операциям ЕАЭС состоит в том, что суды нередко применяют одновременно нормы Договора ЕАЭС и НК РФ, и коллизии между ними разрешаются в пользу международного договора. Это может работать как в пользу налогоплательщика, так и против него - в зависимости от конкретной нормы.

Что происходит, если российская компания не подтвердила нулевую ставку НДС при экспорте в страны ЕАЭС в срок 180 дней?

Налоговый орган доначислит НДС по ставке 20% с суммы реализации, начислит пени за каждый день просрочки и применит штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ. Если компания впоследствии получит заявление о ввозе от иностранного покупателя, она вправе подать уточнённую декларацию и вернуть уплаченный НДС. Пени при этом не возвращаются. Поэтому контроль за получением заявлений от контрагентов - обязательный элемент документооборота при экспорте в ЕАЭС.

Какие финансовые последствия грозят бизнесу при признании иностранной компании ЕАЭС российским налоговым резидентом?

ФНС доначислит налог на прибыль по ставке 25% со всей прибыли иностранной структуры за период, когда она фактически управлялась из России. К этому добавятся пени и штраф - 20% при неосторожности или 40% при умысле. Расходы на юридическое сопровождение такого спора начинаются от нескольких сотен тысяч рублей. Если сумма недоимки превысит 18 750 000 рублей за три года, возникает риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ с максимальным наказанием до пяти лет лишения свободы по части 2.

Когда регистрация компании в стране ЕАЭС оправдана, а когда лучше использовать другие инструменты?

Регистрация в стране ЕАЭС оправдана, если бизнес реально работает на рынке этой страны: есть местные клиенты, сотрудники, офис и самостоятельное управление. В этом случае налоговые преимущества законны и устойчивы. Если цель - только снизить налоговую нагрузку на российский бизнес без реального присутствия, риски перевешивают выгоду. Альтернативы - применение специальных налоговых режимов в России, реструктуризация группы компаний с использованием российских инструментов или работа через агентские схемы с реальным экономическим содержанием. Выбор инструмента зависит от масштаба бизнеса, отрасли и готовности к административной нагрузке.

ЕАЭС создаёт реальные возможности для бизнеса - упрощённую торговлю, единое таможенное пространство и доступ к рынкам пяти государств. Одновременно он формирует специфические налоговые обязательства, нарушение которых влечёт доначисления, штрафы и уголовные риски. Ключевые точки контроля - документооборот при экспорте, сроки уплаты импортного НДС и реальность присутствия при использовании иностранных структур.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налогообложением трансграничных операций в ЕАЭС и структурированием групп компаний. Мы можем помочь с оценкой налоговых рисков, выстраиванием документооборота и защитой при проверках ФНС. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.

Чтобы получить чек-лист по налоговым рискам при работе в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.