FAQ: - ЕАЭС

Работа в периметре ЕАЭС создаёт специфические налоговые развилки, которые российский бизнес нередко недооценивает. Косвенные налоги регулируются отдельным протоколом к Договору о ЕАЭС, а не НК РФ напрямую - это меняет логику применения ставок, сроков и документооборота. Ниже - ответы на вопросы, которые чаще всего возникают у собственников и финансовых директоров при выстраивании трансграничных операций внутри союза.

Косвенные налоги в ЕАЭС - это НДС и акцизы, которые взимаются по принципу страны назначения. Это означает: налог платит покупатель в своей стране, а продавец применяет нулевую ставку НДС при условии подтверждения экспорта. Правовая основа - Протокол о порядке взимания косвенных налогов, являющийся приложением к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года.

Для российского экспортёра нулевая ставка НДС при отгрузке в Беларусь, Казахстан, Армению или Кыргызстан не применяется автоматически. Её нужно подтвердить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки. Пакет документов включает контракт, транспортные и товаросопроводительные документы, а также заявление покупателя о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны-импортёра. Если подтверждение не получено в срок, продавец обязан исчислить НДС по ставке 20% и уплатить пени за весь период просрочки.

Распространённая ошибка - считать, что заявление покупателя можно получить в любой момент. На практике налоговые органы Казахстана или Беларуси проставляют отметку только после прохождения собственной камеральной проверки, которая может занять несколько месяцев. Российский поставщик, не выстроивший систему контроля за получением заявлений, регулярно пропускает 180-дневный срок и получает доначисление НДС по ставке 20% плюс штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ.

При импорте товаров из стран ЕАЭС в Россию НДС уплачивается российским покупателем не на таможне, а в налоговый орган по месту постановки на учёт - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту. Декларация по косвенным налогам подаётся отдельно от обычной декларации по НДС. Неподача этой декларации или несвоевременная уплата - самостоятельное нарушение, которое ИФНС выявляет при камеральной проверке.

Чтобы получить чек-лист подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Налог на прибыль в ЕАЭС не гармонизирован - каждое государство применяет собственные ставки и правила. Россия - 25%, Казахстан - 20%, Беларусь - 20%, Армения - 18%, Кыргызстан - 10%. Это создаёт стимул для структурирования прибыли через юрисдикции с более низкой ставкой, однако такой подход несёт риски, которые российские налоговые органы научились выявлять.

Ключевой риск - возникновение постоянного представительства (ПП) в другой стране ЕАЭС. ПП - это фиксированное место деятельности иностранной организации, через которое она ведёт предпринимательскую деятельность на территории другого государства. Критерии ПП закреплены в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключённых между всеми членами ЕАЭС.

Если российская компания направляет сотрудников в Казахстан для ведения переговоров, заключения договоров или управления проектами, налоговые органы Казахстана могут квалифицировать это как ПП. Последствие - обязанность уплатить налог на прибыль в Казахстане с части дохода, относимой к ПП. Одновременно Россия не освободит ту же прибыль от налогообложения автоматически - потребуется применять механизм зачёта иностранного налога по статье 311 НК РФ, что создаёт административную нагрузку.

Неочевидный риск состоит в том, что агентское ПП возникает даже без физического офиса. Если казахстанский контрагент действует исключительно в интересах российской компании, заключает договоры от её имени и не несёт предпринимательского риска - он признаётся зависимым агентом, а российская компания приобретает ПП в Казахстане. Этот сценарий часто реализуется при использовании дистрибьюторских схем внутри группы компаний.

Группа компаний с участием резидентов разных стран ЕАЭС - популярный инструмент налогового планирования. Логика проста: разместить операционную компанию в юрисдикции с низкой ставкой налога на прибыль, а российскую структуру использовать как агента или дистрибьютора. Однако ФНС России последовательно оспаривает такие конструкции, применяя статью 54.1 НК РФ.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы, если основной целью операции является неуплата налога, а сама операция не исполнена тем лицом, которое указано в договоре. При трансграничных структурах ИФНС анализирует, кто фактически управляет иностранной компанией, где принимаются ключевые решения и есть ли у неё реальный персонал и активы.

Параллельно действует концепция фактического получателя дохода (ФПД) применительно к дивидендам, процентам и роялти. Если российская компания выплачивает роялти армянскому юридическому лицу, а то немедленно перечисляет деньги конечному бенефициару в третью страну, российский налоговый агент обязан удержать налог у источника по ставке, предусмотренной не СИДН с Арменией, а СИДН со страной конечного получателя - или по ставке 15% при отсутствии СИДН.

Многие недооценивают риск признания иностранной компании ЕАЭС налоговым резидентом России. Если место фактического управления компанией находится в России - совет директоров заседает в Москве, стратегические решения принимаются российскими менеджерами - ФНС вправе признать её российским налоговым резидентом по статье 246.2 НК РФ. Это влечёт обязанность уплачивать налог на прибыль в России со всех доходов, включая иностранные.

Чтобы получить чек-лист признаков налогового резидентства иностранной компании в России, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

КИК - это иностранная организация, в которой российское физическое или юридическое лицо владеет долей более 25% (или более 10% при совокупном владении российских лиц свыше 50%). Правила КИК закреплены в главе 3.4 НК РФ и применяются к резидентам всех стран, включая ЕАЭС.

Прибыль КИК включается в налоговую базу российского контролирующего лица, если она превышает 10 млн рублей за налоговый период. Ставка - 13% для физических лиц или 25% для организаций. Освобождение от налогообложения прибыли КИК предусмотрено для активных иностранных компаний - тех, у которых доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти) не превышает 20% от общей суммы доходов.

На практике важно учитывать: компания в Казахстане или Беларуси, которая реально ведёт торговую деятельность, закупает товары у независимых поставщиков и имеет собственный персонал, может претендовать на статус активной КИК. Но если она получает доход преимущественно от внутригрупповых займов или лицензионных платежей - освобождение не применяется, и российский владелец обязан уведомить ФНС и задекларировать прибыль КИК.

Уведомление о КИК подаётся ежегодно: организациями - до 20 марта, физическими лицами - до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Штраф за непредставление уведомления - 500 000 рублей за каждую КИК. Штраф за неуплату налога с прибыли КИК - 20% от недоимки, при умысле - 40%.

Трансфертное ценообразование (ТЦО) - это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами, отличных от рыночных, с целью перераспределения прибыли. Российские правила ТЦО закреплены в разделе V.1 НК РФ и применяются к контролируемым сделкам.

Сделки между российской компанией и взаимозависимым лицом - резидентом ЕАЭС признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним превышает 120 млн рублей в год. Это означает обязанность подготовить документацию по ТЦО, подать уведомление о контролируемых сделках и быть готовым к проверке со стороны ФНС.

Распространённая ошибка - считать, что сделки внутри ЕАЭС менее рискованны с точки зрения ТЦО, чем сделки с офшорами. ФНС применяет одинаковые методы проверки: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод. Если цена сделки отклоняется от рыночного диапазона, инспекция вправе скорректировать налоговую базу и доначислить налог на прибыль и НДС.

Неочевидный риск - симметричная корректировка. Если ФНС доначислила налог российской компании, скорректировав цену сделки вверх, иностранный контрагент теоретически вправе уменьшить свою налоговую базу на ту же сумму. Однако механизм симметричной корректировки в ЕАЭС не унифицирован - каждая страна применяет собственные процедуры, и на практике добиться зачёта сложно.

Страны ЕАЭС обмениваются налоговой информацией на основании двусторонних СИДН и многосторонних соглашений. Россия также является участником Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, которая охватывает все государства ЕАЭС.

На практике важно учитывать: ФНС России направляет запросы в налоговые органы Казахстана, Беларуси и других стран ЕАЭС при проведении выездных налоговых проверок российских компаний. Запрашиваются сведения о реальной деятельности иностранного контрагента, его персонале, активах и банковских операциях. Ответы на такие запросы поступают в течение нескольких месяцев и становятся доказательной базой в акте проверки.

Выездная налоговая проверка (ВНП) охватывает период до трёх лет, предшествующих году назначения проверки. По её итогам составляется акт, на который налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Если решение по итогам проверки не устраивает - апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца до вступления решения в силу. После рассмотрения жалобы УФНС у компании есть три месяца на обращение в арбитражный суд.

Чтобы получить чек-лист подготовки к налоговой проверке операций с контрагентами из ЕАЭС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Какой главный риск при использовании компании в ЕАЭС для снижения налоговой нагрузки?

Главный риск - переквалификация иностранной компании в российского налогового резидента или признание её технической структурой без деловой цели. ФНС анализирует место фактического управления, наличие реального персонала и активов, а также соответствие цен в сделках рыночному уровню. Если компания в Армении или Кыргызстане управляется из Москвы, не имеет сотрудников и офиса, а её единственная функция - аккумулировать прибыль группы, налоговый орган применит статью 54.1 НК РФ и доначислит налог на прибыль по российской ставке 25%. Дополнительно возникает риск штрафа 40% от недоимки при доказанном умысле.

Какие финансовые последствия несёт пропуск 180-дневного срока подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС?

При пропуске срока экспортёр обязан исчислить НДС по ставке 20% с полной стоимости отгруженных товаров и уплатить пени за каждый день просрочки начиная с даты отгрузки. Штраф по статье 122 НК РФ составит 20% от суммы недоимки. Если впоследствии заявление покупателя всё же поступит, НДС можно будет вернуть или зачесть, но пени возврату не подлежат. При регулярных поставках в ЕАЭС и отсутствии системы контроля за получением заявлений накопленные потери могут быть существенными. Расходы на юридическое сопровождение споров с ИФНС по таким эпизодам начинаются от десятков тысяч рублей за каждый период.

Когда выгоднее использовать структуру с компанией в ЕАЭС, а когда лучше работать напрямую через российское юридическое лицо?

Структура с компанией в ЕАЭС оправдана, если иностранная компания выполняет реальные функции - закупает товары у независимых поставщиков, имеет собственный персонал, несёт предпринимательский риск и принимает управленческие решения на месте. В этом случае она может претендовать на статус активной КИК и применять пониженную ставку налога на прибыль страны регистрации. Если же иностранная компания создаётся исключительно для перераспределения прибыли без реального содержания, риски переквалификации и доначислений перевешивают налоговую экономию. Работа напрямую через российское юридическое лицо проще с точки зрения администрирования и снижает риск претензий по ТЦО и КИК, но не даёт доступа к более низким ставкам налога на прибыль в других странах ЕАЭС.

Налоговые вопросы в периметре ЕАЭС требуют одновременного учёта российского НК РФ, международных договоров и законодательства страны контрагента. Ошибки в подтверждении нулевой ставки НДС, недооценка рисков ПП и КИК, несоблюдение правил ТЦО - каждый из этих элементов способен превратить экономию на налогах в значительные доначисления. Цена бездействия растёт по мере накопления периодов, охватываемых возможной проверкой.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налогообложением трансграничных операций и структурированием групп компаний в ЕАЭС. Мы можем помочь с оценкой рисков действующей структуры, подготовкой документации по ТЦО и защитой при налоговых проверках. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.