FAQ: - расчёт пеней - судебная практика 2026

Пени по налогам - это денежная санкция за просрочку уплаты налога, которая начисляется автоматически за каждый календарный день недоимки. В 2026 году суды активно пересматривают подходы к расчёту пеней: оспариваются периоды начисления, применяемые ставки и сам момент возникновения недоимки. Для бизнеса это означает реальную возможность снизить итоговую сумму требований - но только при грамотной работе с документами и своевременном обжаловании.

Этот материал отвечает на наиболее частые вопросы собственников и финансовых директоров о расчёте пеней: как формируется сумма, где ИФНС ошибается, что суды признают незаконным и как выстроить защиту.

Пени начисляются на основании статьи 75 НК РФ. Формула проста: сумма недоимки умножается на количество дней просрочки и на 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в соответствующий период. Для организаций с 31-го дня просрочки применяется повышенная ставка - 1/150 ключевой ставки.

Первый день начисления - следующий после установленного срока уплаты налога. Последний день - день фактической уплаты недоимки включительно. Это правило закреплено в пункте 3 статьи 75 НК РФ и неоднократно подтверждалось Верховным Судом РФ.

Ключевая ставка ЦБ РФ меняется в течение года, поэтому при длительной просрочке расчёт ведётся по периодам: каждый отрезок считается отдельно по ставке, действовавшей именно в этот период. Распространённая ошибка бухгалтерии - применение единой ставки ко всему сроку просрочки. Это занижает или завышает итоговую сумму и создаёт основания для спора.

Неочевидный риск состоит в том, что ИФНС нередко применяет ставку на дату составления требования, а не ставки, действовавшие в каждом конкретном периоде. Такой расчёт противоречит статье 75 НК РФ и успешно оспаривается в арбитражных судах.

Статья 75 НК РФ прямо устанавливает случаи, когда пени не начисляются. Бизнес часто не использует эти основания, теряя реальные деньги.

• Наличие переплаты по тому же налогу или другому налогу того же уровня бюджета - если переплата перекрывает недоимку, пени не начисляются за период, когда переплата существовала.
• Исполнение письменных разъяснений Минфина или ФНС - если налогоплательщик действовал на основании официальной позиции ведомства, пени за этот период не начисляются согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ.
• Введение судом обеспечительных мер - приостановление взыскания по определению суда прерывает начисление пеней на заблокированные суммы.
• Период действия рассрочки или отсрочки по уплате налога - пени за это время не начисляются при соблюдении условий соглашения.

Чтобы получить чек-лист оснований для освобождения от пеней по статье 75 НК РФ, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

На практике важно учитывать, что переплата должна существовать именно на дату, когда возникла недоимка. Если переплата образовалась позже - она зачтётся в счёт недоимки, но пени за предшествующий период уже будут начислены правомерно.

Налоговые органы допускают ошибки в расчётах системно. Зная их, налогоплательщик может снизить итоговую сумму пеней ещё на стадии возражений на акт проверки.

Первая категория ошибок - неверное определение даты начала начисления. ИФНС иногда начинает отсчёт с даты выявления недоимки, а не со следующего дня после срока уплаты. Это прямо противоречит пункту 3 статьи 75 НК РФ.

Вторая категория - игнорирование переплат. Инспекция не всегда самостоятельно учитывает имеющиеся переплаты по смежным налогам при расчёте пеней. Налогоплательщик должен заявить об этом в возражениях с приложением актов сверки.

Третья категория - неправильный период при доначислении по результатам выездной проверки. Если проверка охватывает три года, пени начисляются с момента, когда каждый конкретный платёж должен был быть уплачен. Начисление пеней с единой даты - начала проверяемого периода - незаконно.

Четвёртая категория - двойное начисление. При дроблении бизнеса ИФНС иногда начисляет пени одновременно нескольким участникам группы на одну и ту же сумму недоимки. Арбитражные суды в 2025-2026 годах последовательно признают такой подход нарушением принципа однократности налогообложения.

Арбитражные суды в 2026 году сформировали несколько устойчивых позиций по спорам о пенях, которые напрямую влияют на стратегию защиты бизнеса.

Первая тенденция - суды проверяют расчёт пеней самостоятельно. Если налогоплательщик представляет альтернативный расчёт с разбивкой по периодам и ставкам ЦБ, суд обязывает ИФНС обосновать каждую цифру. Формальная ссылка на программный расчёт инспекции без раскрытия методологии судами не принимается.

Вторая тенденция - Верховный Суд РФ подтвердил, что при налоговой реконструкции по статье 54.1 НК РФ пени пересчитываются исходя из реальных налоговых обязательств, а не из доначисленной суммы «в полном объёме». Это особенно актуально для дел о дроблении бизнеса, где реконструкция существенно меняет базу для расчёта пеней.

Третья тенденция - суды признают незаконным начисление пеней за периоды, когда налогоплательщик не мог исполнить обязательство из-за действий самой ИФНС. Например, если инспекция необоснованно заблокировала счёт или задержала возврат переплаты, пени за этот период подлежат исключению.

Четвёртая тенденция - при оспаривании пеней суды оценивают добросовестность налогоплательщика. Если компания самостоятельно выявила ошибку, подала уточнённую декларацию и уплатила недоимку до начала проверки, суды склонны снижать итоговые требования по пеням, ссылаясь на пункт 4 статьи 81 НК РФ.

Чтобы получить чек-лист аргументов для оспаривания расчёта пеней в арбитражном суде, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сценарий первый: малый бизнес на УСН, доначисление по итогам камеральной проверки.

Компания с доходом около 80 млн рублей в год получила акт камеральной проверки с доначислением налога по УСН и пенями за 14 месяцев. ИФНС применила единую ставку ЦБ на дату акта. За этот период ставка менялась трижды. Налогоплательщик подал возражения с перерасчётом по каждому периоду - итоговая сумма пеней снизилась на значимую величину. Инспекция согласилась с расчётом на стадии рассмотрения возражений, до вынесения решения.

Сценарий второй: группа компаний, выездная проверка, дробление бизнеса.

По итогам выездной проверки трёх взаимозависимых компаний ИФНС доначислила налог на прибыль и НДС головной организации, начислив пени с начала трёхлетнего проверяемого периода единой суммой. Налогоплательщик оспорил расчёт в арбитражном суде, представив доказательства того, что часть платежей была уплачена своевременно, а переплата по одному из налогов перекрывала недоимку за отдельные кварталы. Суд обязал ИФНС пересчитать пени с учётом фактических дат возникновения недоимки и имевшихся переплат.

Сценарий третий: крупный налогоплательщик, спор о моменте возникновения недоимки.

Компания с оборотом свыше 500 млн рублей в год оспорила момент, с которого ИФНС начала начислять пени. Налоговый орган квалифицировал сделку как нереальную и начислил пени с даты первоначальной уплаты налога. Налогоплательщик доказал, что сделка имела деловую цель, а реальный размер налоговых обязательств после реконструкции по статье 54.1 НК РФ существенно ниже. Суд применил реконструкцию и пересчитал пени от скорректированной базы.

Оспаривание пеней следует тем же процессуальным правилам, что и оспаривание основного доначисления. Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца с даты получения акта - это требование пункта 6 статьи 100 НК РФ. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца после вынесения решения инспекции. После получения решения УФНС у налогоплательщика есть три месяца на обращение в арбитражный суд.

Многие недооценивают стадию возражений. Именно здесь проще всего скорректировать расчёт пеней: инспекция ещё не вынесла решение, и исправить методологическую ошибку технически проще, чем оспаривать её в суде. Расходы на юридическое сопровождение на стадии возражений значительно ниже, чем на стадии арбитражного процесса.

Электронный документооборот с ИФНС через личный кабинет налогоплательщика или ТКС позволяет фиксировать дату подачи возражений и жалоб без риска споров о сроках. Это особенно важно, когда срок истекает в период праздников или выходных.

Неочевидный риск состоит в том, что пропуск срока апелляционной жалобы в УФНС лишает решение статуса не вступившего в силу - это означает, что ИФНС вправе немедленно выставить требование об уплате и приступить к принудительному взысканию. Восстановить срок апелляционной жалобы нельзя - это прямо следует из статьи 139.1 НК РФ.

Можно ли снизить пени, если налог уже уплачен, но с опозданием?

Снизить пени в административном порядке нельзя - статья 75 НК РФ не предусматривает уменьшения по усмотрению инспекции. Однако оспорить расчёт можно, если ИФНС допустила методологическую ошибку: неверно определила период, применила неправильную ставку или не учла переплату. Если ошибок нет, пени придётся уплатить в полном объёме. Единственный способ избежать пеней при опоздании - самостоятельно выявить недоимку, подать уточнённую декларацию и уплатить налог вместе с самостоятельно рассчитанными пенями до начала проверки. В этом случае штраф по статье 122 НК РФ не применяется, а пени ограничиваются фактическим периодом просрочки.

Какова реальная сумма пеней при длительной просрочке и высокой ключевой ставке?

При ключевой ставке ЦБ РФ на уровне 16% и просрочке свыше 30 дней организация платит 1/150 от этой ставки за каждый день - это около 0,107% в день от суммы недоимки. За год просрочки пени составят примерно 39% от суммы долга. При недоимке в несколько миллионов рублей и сроке просрочки два-три года пени могут превысить основной долг. Именно поэтому затягивание спора без обеспечительных мер экономически невыгодно: каждый месяц без ходатайства о приостановлении взыскания увеличивает итоговую сумму требований.

Стоит ли оспаривать только пени, если основное доначисление уже вступило в силу?

Оспаривать пени отдельно от основного доначисления имеет смысл в двух ситуациях. Первая - когда расчёт пеней содержит самостоятельные ошибки, не связанные с правомерностью доначисления: неверный период, неправильная ставка, игнорирование переплат. Вторая - когда налогоплательщик оспаривает основное доначисление в суде и одновременно заявляет о незаконности производного требования по пеням. Если же основное доначисление законно и расчёт пеней методологически верен, отдельное оспаривание пеней, скорее всего, не принесёт результата и создаст дополнительную процессуальную нагрузку.

Расчёт пеней - технически сложная процедура, в которой ИФНС регулярно допускает ошибки. Неверный период, единая ставка вместо периодической, игнорирование переплат - каждая из этих ошибок даёт основание для снижения итоговой суммы требований. Арбитражные суды в 2026 году последовательно проверяют методологию расчёта и не принимают формальные ссылки на программный расчёт инспекции без раскрытия деталей. Своевременная реакция на стадии возражений обходится бизнесу значительно дешевле, чем арбитражный процесс.

Чтобы получить чек-лист проверки расчёта пеней по вашему акту проверки, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с оспариванием налоговых доначислений и расчётом пеней. Мы можем помочь с анализом расчёта пеней, подготовкой возражений на акт проверки и представлением интересов в арбитражном суде. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.