FAQ: - расчёт пеней - методика

Налоговые пени - это денежная санкция за несвоевременную уплату налога, которая начисляется автоматически за каждый календарный день просрочки. Методика расчёта закреплена в статье 75 НК РФ и применяется единообразно ко всем налогоплательщикам - физическим лицам, ИП и организациям. Понимание этой методики позволяет бизнесу оценить реальный размер потерь до получения требования от ИФНС и принять взвешенное решение о добровольной уплате.

Пени начисляются на сумму недоимки - то есть на налог, не уплаченный в установленный срок. Они не являются штрафом в строгом смысле: штраф назначается по статьям 119, 122 НК РФ за конкретное нарушение, тогда как пени - это плата за пользование чужими деньгами в пользу бюджета. Это разграничение важно: пени начисляются даже при отсутствии вины налогоплательщика, если недоимка фактически возникла.

Пени рассчитываются по единой формуле: сумма недоимки умножается на количество дней просрочки и на ставку пеней. Ставка выражается как доля ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в соответствующий период.

Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей ставка составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки независимо от её продолжительности.

Для организаций действует дифференцированный подход, установленный статьёй 75 НК РФ:

• за первые 30 дней просрочки - 1/300 ключевой ставки ЦБ в день;
• начиная с 31-го дня просрочки - 1/150 ключевой ставки ЦБ в день.

Повышенная ставка с 31-го дня применяется только к организациям. Это означает, что при длительной недоимке расходы компании на пени растут нелинейно. Распространённая ошибка - оценивать пени только по ставке 1/300, не учитывая удвоение с 31-го дня.

Ключевая ставка ЦБ берётся на каждый конкретный день просрочки. Если в период начисления ставка менялась, расчёт разбивается на отрезки: каждый отрезок считается по ставке, действовавшей в этот период. Итоговая сумма пеней складывается из всех отрезков.

Пени начисляются начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога. Если налог должен быть уплачен до 28-го числа, а деньги поступили в бюджет 5-го числа следующего месяца, просрочка составляет 8 дней.

День фактической уплаты налога в расчёт пеней не включается - это прямо следует из позиции Верховного Суда РФ, сформированной по делам об оспаривании требований налоговых органов. ИФНС нередко включает день уплаты в расчёт, что даёт основание для возражений.

Пени прекращают начисляться в день, когда недоимка погашена. Если налогоплательщик уплачивает только часть долга, пени продолжают начисляться на оставшуюся сумму.

Неочевидный риск состоит в том, что при проведении выездной налоговой проверки пени начисляются на доначисленные суммы за весь период с момента, когда налог должен был быть уплачен, до даты вступления решения в силу. При проверке за три года это может составить значительный срок - пени нередко достигают 30-50% от суммы основного доначисления.

Чтобы получить чек-лист по проверке расчёта пеней в требовании ИФНС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 2023 года в статью 75 НК РФ введено ограничение: общая сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер самой недоимки. Это правило применяется к недоимкам, возникшим начиная с 1 января 2023 года.

Практически это означает следующее: если компания имеет задолженность по налогу в размере 1 млн рублей и пени за длительный период составили бы 1,3 млн рублей, ИФНС вправе предъявить только 1 млн рублей пеней. Сумма сверх этого предела не взыскивается.

Ограничение не распространяется на недоимки, возникшие до 2023 года. По ним пени могут превышать основной долг - особенно если речь идёт о доначислениях по выездным проверкам за 2020-2022 годы, которые завершаются сейчас.

Многие недооценивают это разграничение и не проверяют, к какому периоду относится недоимка при получении требования. Между тем ошибка в применении ограничения - одно из оснований для подачи возражений на требование об уплате.

Сценарий первый: небольшая организация, краткосрочная просрочка. Компания на общей системе налогообложения не уплатила НДС в срок на сумму 500 000 рублей. Просрочка составила 20 дней. Ключевая ставка ЦБ в этот период - 16%. Расчёт: 500 000 × 20 × (16% / 300) = 500 000 × 20 × 0,000533 = около 5 333 рублей. Поскольку просрочка не превысила 30 дней, повышенная ставка не применяется.

Сценарий второй: организация, просрочка более 30 дней. Та же сумма - 500 000 рублей, но просрочка составила 60 дней при ключевой ставке 16%. Первые 30 дней: 500 000 × 30 × (16% / 300) = около 8 000 рублей. Следующие 30 дней: 500 000 × 30 × (16% / 150) = около 16 000 рублей. Итого: около 24 000 рублей. Для сравнения: если бы ставка 1/300 применялась все 60 дней, сумма составила бы около 16 000 рублей. Разница - 8 000 рублей только из-за удвоения ставки.

Сценарий третий: доначисление по выездной проверке. ИФНС доначислила налог на прибыль за 2022 год в размере 3 млн рублей. Срок уплаты налога за 2022 год - март 2023 года. Решение по проверке вступило в силу в июне 2025 года. Период начисления пеней - более 26 месяцев. При средней ключевой ставке около 15% за этот период пени составят значительную сумму - порядка нескольких сотен тысяч рублей. Поскольку недоимка возникла в 2023 году, ограничение в размере основного долга применяется, и пени не превысят 3 млн рублей.

Чтобы получить чек-лист по анализу требования об уплате пеней перед подачей возражений, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Бизнес допускает несколько устойчивых ошибок, которые увеличивают итоговые потери.

Ошибка первая: уплата налога без пеней. Компания погашает основной долг, но не рассчитывает и не уплачивает пени. В результате недоимка формально закрыта, но пени продолжают числиться за налогоплательщиком. ИФНС выставляет требование, и если оно не исполнено в срок - принимает меры принудительного взыскания по статьям 46-47 НК РФ.

Ошибка вторая: неверная дата начала просрочки. Бухгалтерия считает пени с даты фактической неуплаты, не учитывая, что срок уплаты мог быть перенесён из-за выходных дней. Статья 6.1 НК РФ устанавливает: если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день. Это смещает начало просрочки и уменьшает сумму пеней.

Ошибка третья: игнорирование изменений ключевой ставки. Расчёт ведётся по одной ставке за весь период, хотя ЦБ менял её несколько раз. Это приводит либо к занижению, либо к завышению суммы - в зависимости от динамики ставки.

Ошибка четвёртая: неприменение ограничения по сумме. Налогоплательщик принимает требование ИФНС без проверки, не замечая, что пени превышают основной долг по недоимкам 2023 года и позднее.

На практике важно учитывать, что ИФНС формирует расчёт пеней автоматически через программный комплекс. Ошибки в расчёте встречаются - особенно при смене ключевой ставки в середине периода или при частичных погашениях недоимки. Проверка расчёта вручную или с помощью специализированного инструмента - стандартная процедура перед уплатой.

При доначислениях в рамках статьи 54.1 НК РФ - в том числе по делам о дроблении бизнеса - пени начисляются на реконструированную сумму налога. Налоговая реконструкция - это процедура определения действительного налогового обязательства с учётом реально понесённых расходов и уплаченных налогов внутри группы.

Если реконструкция проведена корректно и доначисление снижено, пени пересчитываются от уменьшенной базы. Это один из ключевых аргументов в пользу активной защиты на стадии возражений: снижение основного долга автоматически уменьшает и пени.

Арбитражные суды в ряде случаев признавали расчёт пеней ИФНС неверным именно потому, что налоговый орган не применил реконструкцию и начислил пени на завышенную недоимку. Верховный Суд РФ последовательно подтверждает: налогоплательщик вправе требовать учёта реальных налоговых обязательств при определении базы для пеней.

Неочевидный риск состоит в том, что даже при частичной отмене доначисления в суде пени за период до вступления решения в силу не пересчитываются автоматически - для этого требуется отдельное заявление о возврате или зачёте переплаты по статье 78 НК РФ.

Можно ли оспорить сумму пеней отдельно от основного доначисления?

Да, пени можно оспаривать самостоятельно. Если налогоплательщик согласен с суммой недоимки, но считает расчёт пеней неверным - например, из-за неправильно определённого периода, ошибки в ставке или неприменения ограничения - он вправе подать возражения на акт проверки или жалобу в УФНС именно в части пеней. Арбитражный суд также рассматривает требования об оспаривании решения в части пеней без обязательного оспаривания основного долга. Срок подачи апелляционной жалобы в УФНС - 1 месяц с момента вручения решения.

Что происходит с пенями при рассрочке или отсрочке уплаты налога?

При предоставлении отсрочки или рассрочки по статье 64 НК РФ пени на сумму, включённую в график, не начисляются в период действия соглашения - при условии соблюдения его условий. Если налогоплательщик нарушает график, действие отсрочки прекращается, и пени начисляются за весь период с момента первоначального срока уплаты. Получение отсрочки требует подачи заявления с обоснованием и документами; решение принимается в течение 30 рабочих дней. Расходы на сопровождение этой процедуры зависят от сложности ситуации.

Уменьшаются ли пени при добровольной уплате до вынесения решения по проверке?

Добровольная уплата недоимки до вынесения решения останавливает начисление пеней на уплаченную сумму с даты погашения. Это прямо следует из статьи 75 НК РФ: пени начисляются до дня фактической уплаты включительно - точнее, до дня, предшествующего уплате. Кроме того, добровольная уплата может быть учтена судом как смягчающее обстоятельство при оценке штрафа по статье 122 НК РФ. Стратегически уплата части недоимки до решения снижает общую сумму пеней и демонстрирует добросовестность налогоплательщика, что важно при последующем оспаривании.

Методика расчёта пеней по статье 75 НК РФ содержит несколько нюансов, которые напрямую влияют на итоговую сумму: дифференцированная ставка для организаций с 31-го дня, привязка к ключевой ставке ЦБ на каждый день просрочки, ограничение суммы пеней размером недоимки для долгов с 2023 года. Проверка расчёта ИФНС перед уплатой - не формальность, а реальный инструмент снижения потерь. При доначислениях по проверкам пени составляют значимую часть общего требования, и их оспаривание имеет самостоятельную экономическую ценность.

Чтобы получить чек-лист по проверке расчёта пеней в требовании налогового органа, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговыми доначислениями, расчётом пеней и оспариванием требований ИФНС. Мы можем помочь с проверкой расчёта пеней, подготовкой возражений и выстраиванием стратегии защиты на всех стадиях - от акта проверки до арбитражного суда. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.