Налоговая реформа 2025: как влияет на дробление

Реформа 2025 года принципиально изменила экономику упрощённой системы налогообложения: плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год обязаны платить НДС. Это разрушило главный мотив дробления - уход от НДС через дробление выручки на несколько небольших компаний. Для бизнеса, который выстраивал структуру именно под этот мотив, наступил момент переоценки рисков.

До реформы компания на УСН с доходом ниже порога не платила НДС вовсе. Это создавало устойчивый стимул: держать каждую единицу группы ниже лимита, чтобы совокупно избежать налога. ФНС квалифицировала такие конструкции как дробление по статье 54.1 НК РФ и доначисляла НДС и налог на прибыль по общей системе.

С 2025 года НДС появился у всех упрощенцев с доходом выше 60 млн рублей. Освобождение от НДС при УСН с 1 января 2026 года сохраняется только при доходе до 20 млн рублей. Лимит доходов для сохранения УСН в 2026 году составляет 490,5 млн рублей, лимит перехода на УСН - 367,9 млн рублей.

Это означает: дробить ради НДС стало бессмысленно, если каждая из частей зарабатывает больше 20 млн рублей. Экономия исчезает, а риск переквалификации остаётся.

Сценарий первый. Группа из четырёх юридических лиц на УСН, каждое с выручкой 40-50 млн рублей в год. До реформы - нет НДС, нет налога на прибыль. После реформы - каждое платит НДС по ставке 5% или 7% в зависимости от дохода. Налоговая нагрузка выросла, а ФНС по-прежнему вправе объединить их в одного налогоплательщика и доначислить разницу до общей системы.

Сценарий второй. Малый бизнес с реальной выручкой до 20 млн рублей в год. Освобождение от НДС сохраняется. Если структура реально раздроблена - каждая единица самостоятельна, имеет собственных клиентов, персонал, активы - претензий по дроблению нет. Реформа таким компаниям не навредила.

Сценарий третий. Производственная компания с оборотом 300 млн рублей, искусственно разделённая на шесть юридических лиц. После реформы каждое платит НДС. Экономия минимальна. При этом риск выездной проверки и доначисления по статье 54.1 НК РФ сохраняется в полном объёме. Смысл конструкции исчез, а риск остался.

Чтобы получить чек-лист признаков, по которым ФНС квалифицирует дробление, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Критерии оценки дробления не изменились. ФНС по-прежнему применяет подход, закреплённый в статье 54.1 НК РФ: деловая цель, самостоятельность участников, реальность операций. Письма ФНС России конкретизируют признаки искусственного дробления - общий персонал, единый IP-адрес, общие расчётные счета, взаимозависимость учредителей.

Неочевидный риск состоит в том, что реформа не отменила накопленную практику. Суды и инспекции продолжают применять ранее выработанные критерии. Компании, которые не перестроили структуру в расчёте на то, что «теперь всё по-другому», ошибаются: изменился налоговый контекст, но не правовая квалификация схем.

Распространённая ошибка - считать, что уплата НДС каждой компанией группы автоматически снимает претензии по дроблению. Это не так. ФНС вправе объединить участников группы и доначислить налог на прибыль по ставке 25%, даже если НДС уплачен. Штраф при доказанном умысле составит 40% от недоимки по статье 122 НК РФ.

Первый шаг - провести аудит текущей структуры с точки зрения деловой цели каждого участника. Если единственная цель существования юридического лица - удержать выручку ниже лимита, это уязвимость.

Второй шаг - оценить экономику. Если после реформы налоговая нагрузка группы на УСН сопоставима с нагрузкой на общей системе, переход на единую структуру может быть выгоднее и безопаснее.

Третий шаг - зафиксировать деловую цель документально. Каждое юридическое лицо должно иметь собственную функцию: отдельный рынок, отдельный продукт, отдельный регион. Это не гарантия защиты, но существенно снижает риск переквалификации.

На практике важно учитывать, что налоговая реконструкция - процедура, при которой суд или инспекция пересчитывает налоги так, как если бы дробления не было, - применяется даже при частичной уплате НДС. Позиция Верховного Суда РФ подтверждает: реконструкция возможна, если налогоплательщик раскрывает реальные параметры деятельности.

Чтобы получить чек-лист шагов для аудита структуры группы компаний, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Реструктуризация оправдана, если структура создавалась исключительно под налоговый мотив и этот мотив после реформы исчез. В этом случае добровольное объединение или ликвидация лишних юридических лиц снижает риск выездной проверки и упрощает управление.

Реструктуризация нецелесообразна, если у каждого участника группы есть реальная деловая цель: разные виды деятельности, разные контрагенты, разные рынки. Такая структура защищена по существу, а не только формально.

Многие недооценивают процессуальную нагрузку при споре с ФНС. Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца. Апелляционная жалоба в УФНС - также один месяц. Обращение в арбитражный суд после решения УФНС - три месяца. На каждом этапе нужна доказательная база, которую сложно собрать постфактум.

Если каждая компания группы теперь платит НДС, снимаются ли претензии по дроблению?

Нет. Уплата НДС не устраняет риск переквалификации структуры как искусственного дробления. ФНС вправе доначислить налог на прибыль по общей системе, если докажет отсутствие деловой цели у отдельных участников группы. Статья 54.1 НК РФ применяется независимо от того, какой налог уплачен.

Какие финансовые последствия грозят при доначислении по итогам выездной проверки?

Доначисление включает недоимку по налогу на прибыль и НДС, пени за весь период и штраф. Штраф без умысла - 20% от недоимки, при умысле - 40%. Расходы на юридическое сопровождение спора начинаются от десятков тысяч рублей на этапе возражений и существенно возрастают при переходе в арбитражный суд.

Стоит ли объединять компании группы в одну или лучше сохранить структуру?

Решение зависит от реальной деловой цели каждого участника. Если цель была только налоговой и она исчезла после реформы - объединение снижает риски. Если у каждой компании есть собственная функция и независимые контрагенты - структуру стоит сохранить, но подкрепить документами, подтверждающими самостоятельность.

Реформа 2025 года не отменила риски дробления - она изменила их экономику. Структуры, которые держались исключительно на НДС-мотиве, потеряли смысл, но не потеряли уязвимость перед ФНС. Бизнесу, который выстраивал группу компаний под старые правила, стоит провести аудит и оценить, насколько текущая конструкция выдержит проверку по статье 54.1 НК РФ.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь с аудитом структуры группы компаний, оценкой рисков и выработкой стратегии реструктуризации. Чтобы получить чек-лист первичной оценки рисков или записаться на консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.