Искусственное дробление бизнеса: позиция судов

Налоговые органы проверяют структуру бизнеса всё внимательнее. Если компания работает в группе с взаимозависимыми лицами, применяющими специальные налоговые режимы, риск претензий по искусственному дроблению бизнеса становится реальным. Суды рассматривают сотни таких дел ежегодно, и их позиция за последние годы сложилась достаточно чётко: главное - не форма, а реальное содержание отношений.

Единого законодательного определения дробления бизнеса в Налоговом кодексе РФ нет. Суды формируют понятие через анализ конкретных обстоятельств каждого дела. Верховный Суд РФ и арбитражные суды округов выработали устойчивый подход: искусственное дробление бизнеса - это распределение деятельности единого хозяйствующего субъекта между несколькими формально самостоятельными организациями или индивидуальными предпринимателями без реальной деловой цели, исключительно или преимущественно для снижения налоговой нагрузки.

Ключевое слово здесь - «искусственное». Суды разграничивают два типа ситуаций. Первый - когда несколько субъектов ведут самостоятельную деятельность, имеют собственных клиентов, ресурсы, принимают независимые управленческие решения. Второй - когда разделение существует только на бумаге, а фактически все субъекты работают как единый механизм под единым управлением. Именно второй случай признаётся злоупотреблением.

Правовым основанием для переквалификации таких схем служит статья 54.1 Налогового кодекса РФ. Норма запрещает уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения. Применительно к дроблению это означает: если структура группы создана не для ведения реального бизнеса, а для занижения налогов, - налоговый орган вправе пересчитать обязательства так, как если бы вся деятельность велась одним субъектом.

Суды не оценивают дробление по одному-двум критериям - они рассматривают совокупность обстоятельств. ФНС России в письме от 11 августа 2017 года обобщила признаки, которые арбитражные суды учитывают при квалификации схем дробления. Эти признаки актуальны и сейчас - практика последних лет их подтверждает.

Наиболее весомые из них:

• единые поставщики, покупатели или клиентская база у всех участников группы
• общий персонал, который де-факто работает на все субъекты без оформления с каждым из них
• единые адреса, склады, торговые точки, производственные площадки
• общее управление и принятие ключевых решений одним лицом или группой лиц
• перераспределение выручки между субъектами группы при приближении к лимиту УСН

Ни один из этих признаков сам по себе не является доказательством дробления. Суды оценивают их в совокупности. Если большинство признаков присутствуют одновременно и при этом отсутствует самостоятельная деловая цель каждого участника - суд, как правило, поддерживает доначисление налогов.

Отдельно суды обращают внимание на поведение бизнеса при приближении к пороговым значениям УСН. Если в момент, когда выручка подходит к лимиту, часть сделок резко переносится на нового участника группы - это сигнал для детального изучения. В 2026 году лимит для сохранения права на УСН составляет 490,5 млн рублей (450 млн рублей × коэффициент-дефлятор 1,09).

Само по себе разделение бизнеса между несколькими юридическими лицами или ИП законом не запрещено. Суды прямо указывают: субъекты предпринимательской деятельности вправе самостоятельно определять организационную структуру бизнеса. Вопрос в том, есть ли у этой структуры реальное экономическое содержание.

При оценке законности разделения суды проверяют три ключевых аспекта.

Самостоятельность субъектов. Каждый участник группы должен самостоятельно принимать решения, нести расходы, получать прибыль. Если директор одной компании фактически руководит всеми остальными, а их банковские счета управляются из одной точки - самостоятельности нет.

Реальность деловой цели. Суды требуют объяснить, зачем понадобилось именно такое разделение. Допустимые цели: специализация по видам деятельности, снижение операционных рисков, работа на разных рынках, разграничение ответственности перед контрагентами. Если единственным объяснением остаётся экономия на налогах - это признак искусственности.

Наличие собственных ресурсов. Каждый субъект должен располагать собственным имуществом, персоналом, деловыми связями. Использование общих ресурсов - не абсолютный запрет, но оно должно быть оформлено договорами, по рыночным ценам, с документальным подтверждением.

Арбитражные суды в делах о дроблении последовательно применяют принцип: форма не должна расходиться с содержанием. Если по документам субъекты самостоятельны, но по факту действуют как единое целое - содержание возьмёт верх над формой.

Когда суд признаёт дробление искусственным, налоговый орган вправе провести налоговую реконструкцию - пересчитать налоговые обязательства так, как если бы вся деятельность велась единым субъектом. На практике это означает доначисление НДС, налога на прибыль по ставке 25% (действующая ставка с 1 января 2025 года) и НДФЛ - с учётом режимов, которые применяли участники группы.

При этом Верховный Суд РФ разъяснил, что налоговая реконструкция должна быть полноценной: налоговый орган обязан учесть не только дополнительно возникшие налоги, но и уплаченные участниками группы налоги по спецрежимам - они подлежат зачёту при расчёте итоговой недоимки. Игнорирование уплаченных налогов при реконструкции является основанием для оспаривания доначисления в суде.

Дополнительно к недоимке начисляются пени - за каждый день просрочки - и штрафы. По статье 122 Налогового кодекса РФ штраф при доказанном умысле составляет 40% от суммы недоимки. Квалификация умысла в делах о дроблении встречается регулярно: суды считают умышленным создание формальной структуры при осознании её искусственности.

В отдельных случаях, когда сумма недоимки за три финансовых года превышает 18 750 000 рублей, возникают уголовные риски по статье 199 Уголовного кодекса РФ. Максимальное наказание по части 2 этой статьи - лишение свободы до 5 лет.

С 12 июля 2024 года действует специальный механизм амнистии за дробление бизнеса. Условие - добровольный отказ от схемы дробления в 2025 и/или 2026 налоговом периоде. При выполнении этого условия прощаются налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы.

Если бизнес отказался от дробления с 1 января 2025 года - амнистия распространяется на все три года: 2022, 2023 и 2024. Если отказ произошёл после начала выездной налоговой проверки за 2025-2026 годы - прощаются только 2022 и 2023 годы. Подавать какое-либо заявление не требуется: амнистия применяется автоматически при выполнении условий.

Амнистия не работает, если решение по выездной проверке за 2022-2024 годы уже вступило в силу до 12 июля 2024 года. Также она не применяется, если бизнес продолжает дробление в 2025-2026 годах.

Для тех, кто только сейчас оценивает риски своей структуры, амнистия создаёт практическое окно для безопасного перехода к законной организации бизнеса. Однако воспользоваться им можно только при условии реального отказа от схемы - суды и налоговый орган будут оценивать именно факт такого отказа.

Подробнее о порядке применения амнистии и условиях её получения читайте в отдельном материале на bizdroblenie.ru.

Суды сформировали устойчивую позицию: искусственное дробление бизнеса - это не технический вопрос налогового учёта, а вопрос реального экономического содержания деятельности. Формальная самостоятельность участников группы не защитит от претензий, если за ней стоит единый центр управления, общие ресурсы и отсутствие деловой цели у каждого из субъектов.

Ошибка при самостоятельной оценке собственной структуры - одна из наиболее дорогостоящих в налоговой практике. Неверная квалификация признаков дробления при подготовке возражений на акт проверки или в судебном заседании укрепляет позицию инспекции и существенно снижает шансы на успешную защиту.

Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.

9 января 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по искусственному дроблению бизнеса и налоговым спорам