Дробление бизнеса через франшизу: риски

Франшиза выглядит как готовое решение для масштабирования: вы передаёте партнёрам бренд и технологии, они работают самостоятельно, а вы получаете роялти. Но налоговые органы всё чаще квалифицируют такие конструкции иначе - как дробление бизнеса через франшизу с целью сохранения упрощённого режима налогообложения. Результат проверки в этом случае - доначисление налогов на общем режиме за три года, штраф 40% при доказанном умысле и пени. В этом материале - критерии, по которым ФНС разграничивает легальную франшизу от схемы дробления, и практические ориентиры для оценки собственной ситуации.

Выездная налоговая проверка группы компаний, работающих под единым брендом, начинается с анализа выручки. Если головная организация или несколько франчайзи держат доходы ниже лимита УСН - в 2026 году это 490,5 млн руб. - инспекторы проверяют, не является ли такое распределение искусственным.

Франшиза как формат привлекает внимание по нескольким причинам. Франчайзи нередко используют ту же инфраструктуру, что и франчайзер: общий склад, единую кассовую систему, одних и тех же поставщиков. Сотрудники перемещаются между юридическими лицами. Управленческие решения принимаются из одного центра. Всё это - классические маркеры взаимозависимости и отсутствия реальной самостоятельности, которые ФНС фиксирует в акте проверки.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает запрет на уменьшение налоговой базы путём искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Применительно к дроблению это означает: если дробление единого бизнеса на несколько субъектов преследует единственную цель - сохранение налогового режима, - инспекция вправе объединить их доходы и доначислить налоги так, как если бы все сделки совершались одним налогоплательщиком.

ФНС России в письме от 11 августа 2017 года описала 17 признаков дробления - большинство из них применимы к франшизным конструкциям напрямую.

Единое управление. Франчайзи не принимает самостоятельных решений по ключевым вопросам: ценообразованию, подбору персонала, выбору поставщиков. Все инструкции исходят от франчайзера - и это документально подтверждается перепиской, показаниями сотрудников на допросах, данными CRM-систем.

Общий персонал и ресурсы. Одни и те же сотрудники числятся в нескольких организациях или фактически работают на всю группу, получая зарплату в разных юридических лицах. Общий бухгалтер, единый IP-адрес для подачи отчётности, совпадающие телефонные номера - всё это фиксируется при анализе АСК НДС-2 и открытых источников.

Отсутствие реальной самостоятельности. Франчайзи не несёт предпринимательских рисков: франчайзер компенсирует убытки, гарантирует загрузку, фактически субсидирует деятельность. В такой конструкции суды признают франчайзи не самостоятельным субъектом, а структурным подразделением.

Формальное разделение клиентской базы. Покупатель взаимодействует с брендом, не различая юридические лица. Выручка распределяется между франчайзи по территориальному или иному признаку таким образом, чтобы каждый оставался в лимите специального режима.

Разграничение проходит по линии реальной деловой цели и экономической самостоятельности каждого участника. Суды при оценке этого вопроса проверяют не форму договора коммерческой концессии, а фактические отношения сторон.

Легальная франшиза предполагает, что франчайзи:

• принимает самостоятельные управленческие решения
• несёт реальные предпринимательские риски
• располагает собственным персоналом и активами
• самостоятельно формирует и оплачивает обязательства перед третьими лицами

ИФНС, напротив, настаивает на дроблении, когда видит, что экономия на налогах - единственное объяснение структуры. Аргумент инспекции строится так: если убрать налоговую экономию, у сторон нет разумной причины дробить бизнес именно таким образом.

Позиция защиты в таких делах строится на доказательстве деловой цели: расширение географии присутствия, снижение операционных рисков через независимых партнёров, привлечение предпринимателей с локальным знанием рынка. Верховный Суд РФ неоднократно указывал, что само по себе применение специального налогового режима не является противоправным - важно, есть ли реальная самостоятельность участников.

Ключевой документ здесь - договор коммерческой концессии, оформленный в соответствии с требованиями главы 54 Гражданского кодекса РФ и прошедший регистрацию в Роспатенте. Отсутствие регистрации договора само по себе не является признаком дробления, но усиливает позицию инспекции при наличии других маркеров.

Налоговая реконструкция при дроблении через франшизу означает объединение доходов всей группы и доначисление налогов на общем режиме. Налог на прибыль по ставке 25% вместо единого налога по УСН, НДС по стандартным ставкам - это кратный рост налоговой нагрузки за три проверяемых года.

Штраф при доказанном умысле составляет 40% от суммы недоимки по статье 122 НК РФ. Пени начисляются за каждый день просрочки. На практике совокупные доначисления по делам о дроблении через франшизу нередко превышают годовую выручку одного из участников группы.

Уголовная ответственность наступает при недоимке свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд - это крупный размер по статье 199 УК РФ. Максимальное наказание по части 2 этой статьи - лишение свободы до 5 лет.

Отдельно стоит учитывать амнистию за дробление: закон, действующий с 12 июля 2024 года, предусматривает прощение налогов, пеней и штрафов за 2022-2024 годы при условии добровольного отказа от дробления в 2025 и 2026 годах. Если бизнес перестроил структуру с 1 января 2025 года - амнистия распространяется на все три прошлых периода. Заявление подавать не нужно: механизм применяется автоматически при выполнении условий. Для тех, кто ещё не принял решение, - окно возможностей остаётся открытым.

Защита от претензий по дроблению через франшизу строится на трёх уровнях: документальном, организационном и процессуальном.

Документальный уровень. Договор коммерческой концессии должен отражать реальные коммерческие условия - размер роялти, обоснованный рыночной стоимостью бренда и переданных технологий, порядок расчётов, ответственность сторон. Франчайзи должен иметь собственный расчётный счёт, самостоятельно платить налоги и взносы, вести отдельный учёт.

Организационный уровень. Реальная самостоятельность подтверждается раздельным персоналом, отдельными офисами или торговыми точками, независимыми решениями по найму и ценообразованию. Показания сотрудников на допросах в ходе выездной налоговой проверки - один из главных источников доказательств для инспекции. Предварительная подготовка персонала к допросам - стандартная практика защиты.

Процессуальный уровень. Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца с даты получения акта - статья 100 НК РФ. Пропуск этого срока не лишает права на обжалование, но существенно сужает возможности для представления дополнительных доказательств. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с даты получения решения - до его вступления в силу. Жалоба приостанавливает исполнение решения, что даёт время для подготовки к судебному обжалованию.

Ошибка в квалификации признаков дробления при формировании возражений на акт проверки укрепляет позицию инспекции в суде - переформулировать доводы в апелляции значительно сложнее, чем выстроить корректную позицию с самого начала.

Франшиза - законный и эффективный инструмент масштабирования, но налоговые риски в этой модели реальны и существенны. Ключевое разграничение - между реальной предпринимательской самостоятельностью франчайзи и формальным разделением единого бизнеса ради сохранения налогового режима. ФНС научилась выявлять вторую ситуацию через анализ транзакций, данных АСК НДС-2 и показаний сотрудников.

Оценить риски собственной структуры лучше до начала проверки - это позволяет воспользоваться инструментами налоговой амнистии, перестроить модель без потерь и сформировать доказательную базу деловой цели. Подробнее о признаках дробления и инструментах защиты читайте в отдельных материалах на bizdroblenie.ru.

Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.

25 февраля 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по дроблению бизнеса через франшизу и налоговым спорам