Дробление бизнеса 2025: изменения и новые риски

Владельцы бизнеса, которые использовали дробление для сохранения налоговых спецрежимов, оказались в 2025 году в принципиально новой ситуации. Законодатель впервые ввёл налоговую амнистию за дробление - и одновременно ужесточил условия применения упрощённой системы налогообложения. Два этих изменения действуют одновременно, создавая как возможности, так и новые риски. Разобраться в том, что изменилось и какие решения доступны бизнесу прямо сейчас, поможет этот материал.

Дробление бизнеса - это разделение единой коммерческой деятельности между несколькими формально самостоятельными юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Ключевое слово здесь - «формально». Если структура создана не для достижения реальных деловых целей, а исключительно ради сохранения права на специальный налоговый режим, налоговый орган квалифицирует её как незаконную схему.

Правовая основа претензий - статья 54.1 Налогового кодекса РФ. Она запрещает уменьшать налоговую базу или сумму налога в результате операций, основной целью которых является неуплата налога. Если ИФНС установит, что участники группы не ведут самостоятельной деятельности, а лишь перераспределяют выручку для удержания каждого субъекта в пределах лимитов УСН, - это классическое дробление.

ФНС России планомерно наращивает число выездных проверок именно по этому основанию. Признаки, на которые обращают внимание инспекторы, устойчивы: общий персонал и помещения, единые поставщики и покупатели, централизованное управление, единая бухгалтерия, перекрёстное владение долями или связь через общих учредителей. Любой из этих факторов сам по себе не является доказательством дробления - но их совокупность формирует доказательную базу.

Закон об амнистии за дробление вступил в силу 12 июля 2024 года. Это первый в российской практике случай, когда государство предложило бизнесу легализовать прошлое в обмен на отказ от схемы в будущем. Механизм принципиально отличается от стандартного прощения долга - амнистия не прощает задолженность мгновенно, а устанавливает условие, при выполнении которого обязанность по уплате прекращается автоматически.

Условие одно: налогоплательщик должен добровольно отказаться от дробления в налоговых периодах 2025 и/или 2026 года. Если отказ произошёл с 1 января 2025 года, амнистия распространяется на три периода: 2022, 2023 и 2024 годы. Налоги, пени и штрафы за эти годы прекращаются - при условии, что по итогам выездной налоговой проверки за 2025-2026 годы дробление не будет выявлено, либо если такая проверка вообще не проводилась к 1 января 2030 года.

Подавать заявление не нужно - амнистия применяется автоматически при выполнении условий. Однако здесь кроется важный нюанс: если выездная проверка за 2025-2026 годы уже начата после того, как налогоплательщик решил воспользоваться амнистией, прощаются только 2022 и 2023 годы. 2024 год из-под амнистии выпадает.

Амнистия не применяется в двух случаях. Первый - если решение по выездной проверке за 2022-2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года: эти доначисления уже «зафиксированы» и пересмотру не подлежат. Второй - если бизнес продолжает дробление в 2025-2026 годах: тогда условие амнистии не выполнено, и прощения не происходит.

Практически это означает: у бизнеса есть ограниченное окно для реструктуризации. Чем позже принято решение об отказе от дробления, тем меньше объём прощаемых обязательств.

Изменения режима УСН, действующие с 2025-2026 годов, напрямую влияют на экономику дробления. Бизнес, который дробился ради удержания в рамках старых лимитов, должен пересчитать, насколько схема актуальна сейчас.

Лимит для сохранения УСН в 2026 году - 490,5 млн рублей (450 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор 1,09 в соответствии со статьёй 346.13 НК РФ). Порог для перехода на УСН по итогам девяти месяцев предшествующего года - 367,9 млн рублей. Оба показателя существенно выросли по сравнению с прежними значениями.

Ключевое изменение, которое напрямую затрагивает логику дробления, - введение НДС для плательщиков УСН. С 1 января 2025 года упрощенцы, чья выручка превышает установленные пороги, обязаны уплачивать НДС. С 1 января 2026 года лимит освобождения от НДС при УСН снижен с 60 до 20 млн рублей. Это означает, что компании на УСН с выручкой от 20 до 272,5 млн рублей уплачивают НДС по ставке 5%, а от 272,5 до 490,5 млн рублей - по ставке 7%.

Что это меняет для дробления? Если ранее дробить бизнес на несколько субъектов с выручкой до лимита означало полное освобождение от НДС, то теперь каждый субъект с выручкой свыше 20 млн рублей всё равно становится плательщиком НДС. Налоговая экономия от дробления снижается, а риски остаются прежними.

Методология выявления дробления не претерпела революционных изменений, но арсенал инструментов ФНС существенно расширился. Налоговые органы получили доступ к большему объёму данных и используют автоматизированный анализ налаженных связей между субъектами.

Первый инструмент - анализ АСК НДС-3. Система отслеживает цепочки сделок и выявляет аномалии в движении товаров, работ, услуг. Формально разные компании, работающие с одними и теми же контрагентами, попадают в зону внимания автоматически.

Второй инструмент - анализ данных по застрахованным лицам. Если сотрудники переходят между компаниями группы или числятся в нескольких субъектах одновременно, это фиксируется в отчётности по страховым взносам. ИФНС сопоставляет данные СФР и налоговой отчётности.

Третий инструмент - анализ IP-адресов и устройств. Если налоговые декларации нескольких компаний подаются с одного IP-адреса или одного устройства, это является косвенным доказательством централизованного управления.

ИФНС также активно использует допросы сотрудников и контрагентов. Вопросы стандартны: кто фактически руководил, у кого хранилась печать и ключи электронной подписи, кто принимал решения о найме и ценообразовании. Расхождение показаний с официальной картиной даёт инспектору доказательную базу.

Уязвимость многих схем - в небрежности оформления. Договоры между субъектами группы с нерыночными ценами, формальные акты без описания реального содержания работ, отсутствие деловой переписки между «независимыми» партнёрами - всё это превращает схему из спорной в очевидную для проверяющего.

Выбор действий зависит от того, в какой точке находится бизнес прямо сейчас. Проверка ещё не начата, уже идёт или завершилась решением - каждый сценарий предполагает свою логику.

Сценарий первый: проверки нет. Это наиболее широкое окно для маневра. Бизнес может воспользоваться амнистией, отказавшись от дробления с 2025 года, и получить прощение за 2022-2024 годы. Параллельно стоит провести внутренний налоговый аудит: оценить, насколько структура группы отвечает критериям реальной самостоятельности каждого субъекта. Если субъекты группы реально независимы - задокументировать это. Если нет - начать реструктуризацию: перераспределить персонал, активы, клиентские договоры, разграничить функции.

Сценарий второй: выездная проверка уже идёт. Здесь возможности амнистии сужаются: если проверка охватывает 2025-2026 годы, прощение распространяется только на 2022-2023 годы. Приоритет - взаимодействие с проверяющими: своевременное предоставление документов, грамотные ответы на запросы, подготовка к допросам. Ошибка в этой точке - предоставить документы, которые подтверждают версию инспекции, или допустить противоречивые показания сотрудников.

Сценарий третий: решение по проверке получено. Если решение вступило в силу до 12 июля 2024 года - амнистия не применяется, остаётся только обжалование. Срок подачи апелляционной жалобы в УФНС - один месяц с даты получения решения (статья 139.1 НК РФ). Если этот срок пропущен, решение вступает в силу, и дальнейшее обжалование возможно только в арбитражном суде - в течение трёх месяцев с даты получения решения УФНС (статья 198 АПК РФ). Государственная пошлина для организации - 3 000 рублей. Пропуск срока апелляционной жалобы в УФНС лишает права на автоматическое приостановление решения до рассмотрения жалобы.

Дробление бизнеса в 2025 году - это уже не просто налоговый риск, а точка принятия стратегического решения. Амнистия создала временное окно для легализации структуры без финансовых потерь за прошлое. Изменения в УСН и НДС изменили экономику схем. Инструментарий ФНС стал точнее.

Три вещи, которые стоит сделать прямо сейчас:

• Оценить структуру группы компаний на предмет признаков дробления по критериям статьи 54.1 НК РФ
• Просчитать налоговую нагрузку с учётом новых лимитов УСН и НДС при разных сценариях структуры
• Определить, применима ли амнистия к вашей ситуации, и при необходимости начать реструктуризацию до окончания 2025 года

Подробнее о налоговой реконструкции и защите при выездной проверке по дроблению читайте в отдельных материалах на bizdroblenie.ru

Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.

30 января 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по дроблению бизнеса в 2025 году: изменениям и новым рискам