УСН - это специальный налоговый режим, при котором организации и ИП платят единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество в общем случае. С 2025 года режим существенно изменился: появилась обязанность платить НДС для части плательщиков, скорректированы лимиты, изменены правила перехода. Именно в этих изменениях сосредоточена большая часть актуальных вопросов бизнеса.
Ниже - ответы на наиболее острые практические вопросы, которые возникают у собственников, директоров и главных бухгалтеров при работе с УСН в 2025-2026 годах.
Лимит доходов для сохранения права на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН - 367,9 млн руб. Это не просто цифры для отчётности: превышение любого из них влечёт автоматическую утрату права на режим с начала квартала, в котором произошло превышение.
Распространённая ошибка - считать доходы только по основной деятельности. В расчёт включаются все поступления, признаваемые доходом по главе 26.2 НК РФ: выручка, внереализационные доходы, авансы. Займы, возвраты и транзитные поступления в доход не включаются, но их нередко смешивают с выручкой при ведении учёта.
Неочевидный риск состоит в том, что при работе в группе компаний налоговый орган вправе консолидировать доходы взаимозависимых лиц, если установит признаки дробления бизнеса. В этом случае лимит будет применяться к совокупному доходу группы, а не к каждому участнику отдельно. Это прямо следует из позиции ВС РФ по делам о необоснованной налоговой выгоде и статьи 54.1 НК РФ.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия лимитам УСН для вашей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 1 января 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн руб. в год обязаны уплачивать НДС. Освобождение от НДС при УСН с 01.01.2026 сохраняется только для тех, чей доход не превысил 20 млн руб. за предшествующий год. Это разграничение принципиально: бизнес с доходом от 20 до 60 млн руб. попадает в промежуточную зону, где НДС не платится, но порог близок.
Для тех, кто обязан платить НДС, предусмотрены два варианта ставки: 5% без права на вычет входного НДС или стандартные ставки 10%/20% с правом на вычет. Выбор ставки зависит от структуры затрат: если входной НДС значителен - стандартная ставка выгоднее. Если бизнес работает преимущественно с физлицами или на услугах без существенных закупок - ставка 5% снижает нагрузку.
На практике важно учитывать: переход между ставками ограничен. Выбрав ставку 5%, компания применяет её минимум 12 последовательных налоговых периодов. Ошибка при первоначальном выборе обходится дорого - исправить её до истечения срока не получится.
Многие недооценивают риск выставления счёта-фактуры без обязанности платить НДС. Если упрощенец с доходом до 20 млн руб. выставил счёт-фактуру с НДС, он обязан уплатить этот налог в бюджет по статье 173 НК РФ - независимо от освобождения.
Переход на УСН носит уведомительный характер: организация подаёт уведомление в налоговый орган по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения режима. Для вновь созданных организаций - в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт.
Условия перехода помимо лимита доходов включают: остаточную стоимость основных средств не более 200 млн руб., долю участия других организаций не более 25%, отсутствие филиалов, численность работников не более 130 человек. Нарушение любого из этих условий в течение года влечёт утрату права на УСН.
Неочевидный риск при переходе с ОСНО на УСН - необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам и нематериальным активам. Восстановление производится в последнем квартале перед переходом пропорционально остаточной стоимости. Этот момент часто упускают при планировании перехода, и он существенно влияет на экономику решения.
Обратный переход - с УСН на ОСНО - возможен добровольно только с начала нового календарного года. Уведомление подаётся до 15 января. Принудительный переход при утрате права происходит с начала квартала нарушения - и это создаёт ретроактивную обязанность пересчитать налоги за весь квартал по правилам ОСНО.
Выбор объекта налогообложения - стратегическое решение, которое фиксируется на год и не может быть изменено в течение налогового периода. Объект «доходы» облагается по ставке 6%, объект «доходы минус расходы» - по ставке 15%. Региональные законы вправе снижать ставки: до 1% для «доходов» и до 5% для «доходов минус расходы».
Выбор в пользу «доходов минус расходы» оправдан, если доля документально подтверждённых расходов превышает 60% от выручки. При меньшей доле расходов объект «доходы» даёт меньшую нагрузку. Но это упрощённый расчёт: необходимо учитывать, что перечень расходов при УСН закрытый - статья 346.16 НК РФ. Расходы, не поименованные в этом перечне, не уменьшают базу.
Распространённая ошибка бухгалтерии - включение в расходы затрат, которые прямо не предусмотрены статьёй 346.16 НК РФ: маркетинговые услуги с размытым предметом, представительские расходы, некоторые виды штрафов и пени. При проверке эти суммы исключаются из расходов, доначисляется налог, штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ и пени.
Чтобы получить чек-лист допустимых расходов при УСН «доходы минус расходы» применительно к вашей отрасли, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Утрата права на УСН - это не просто смена режима. С начала квартала, в котором произошло нарушение, компания обязана пересчитать все налоги по правилам ОСНО: налог на прибыль по ставке 25%, НДС, налог на имущество. Уведомление об утрате права подаётся в ИФНС в течение 15 календарных дней после окончания отчётного периода, в котором утрачено право.
На практике важно учитывать: если компания не подала уведомление самостоятельно, налоговый орган установит факт утраты в ходе камеральной или выездной проверки. В этом случае к доначислениям добавятся штрафы за непредставление деклараций по ОСНО и за неуплату налогов - суммарно нагрузка существенно возрастает.
Три практических сценария иллюстрируют масштаб последствий. Первый: небольшая торговая компания с годовым оборотом около 100 млн руб. превысила лимит в третьем квартале - пересчёт налогов за 9 месяцев по ОСНО плюс штрафы и пени. Второй: производственная компания с оборотом около 400 млн руб. не отследила превышение лимита 490,5 млн руб. - доначисления за квартал превышения могут составить десятки миллионов рублей. Третий: IT-компания на УСН с долей участия иностранного учредителя 30% изначально не имела права на режим - при обнаружении этого факта налоговый орган пересчитывает налоги с момента регистрации.
Использование нескольких юридических лиц или ИП на УСН для удержания доходов в пределах лимита - наиболее распространённая схема, которую ФНС квалифицирует как дробление бизнеса. Критерии оценки закреплены в письмах ФНС и сложившейся судебной практике: единый производственный процесс, общий персонал, единая клиентская база, общее управление, взаимозависимость участников.
Статья 54.1 НК РФ устанавливает: налоговая выгода признаётся необоснованной, если основной целью операции является уменьшение налоговой базы, а не достижение деловой цели. При дроблении налоговый орган консолидирует доходы всех участников схемы и доначисляет налоги по ОСНО - с начала периода, когда совокупный доход превысил лимит.
Неочевидный риск состоит в том, что с 2025 года введена амнистия по дроблению бизнеса: налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от схемы в 2025-2026 годах, освобождаются от доначислений за 2022-2024 годы. Но воспользоваться амнистией можно только при соблюдении условий, установленных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Неправильное применение амнистии или её игнорирование при наличии оснований - прямые потери для бизнеса.
Риск бездействия здесь особенно высок: если налоговый орган инициирует проверку раньше, чем компания воспользуется амнистией, право на освобождение от доначислений утрачивается. Окно возможностей ограничено.
Можно ли совмещать УСН с другими налоговыми режимами?
Организации не вправе совмещать УСН с ОСНО - это прямо следует из главы 26.2 НК РФ. Индивидуальные предприниматели вправе совмещать УСН с патентной системой налогообложения, но при этом лимит доходов считается совокупно по обоим режимам. Совмещение УСН и ЕСХН также запрещено. На практике попытки формально разделить деятельность между режимами через разные юридические лица нередко квалифицируются как дробление бизнеса - с соответствующими последствиями.
Какова цена ошибки при неверном расчёте лимита доходов?
При превышении лимита и несвоевременном переходе на ОСНО компания получает доначисление налога на прибыль по ставке 25% и НДС за весь квартал превышения, штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ при отсутствии умысла или 40% при доказанном умысле, а также пени за каждый день просрочки. Дополнительно начисляются штрафы за непредставление деклараций по ОСНО. Совокупная нагрузка для среднего бизнеса может составлять десятки миллионов рублей. Своевременное отслеживание лимитов и профилактическое структурирование обходятся значительно дешевле.
Когда стоит отказаться от УСН в пользу ОСНО добровольно?
Добровольный переход на ОСНО оправдан в нескольких ситуациях: если основные контрагенты - плательщики НДС и им важен входной налог, если компания планирует масштабирование с неизбежным превышением лимитов, если структура расходов такова, что вычеты по НДС и амортизация на ОСНО дают меньшую нагрузку, чем единый налог. Переход планируется заблаговременно - уведомление подаётся до 15 января. Спонтанный переход без расчёта налоговых последствий нередко приводит к тому, что реальная нагрузка на ОСНО оказывается выше ожидаемой.
УСН остаётся рабочим инструментом для малого и среднего бизнеса, но с 2025 года его применение требует более тщательного контроля: новые правила по НДС, скорректированные лимиты и активная позиция ФНС по дроблению создают зоны повышенного риска. Ошибки в расчёте лимитов, неверный выбор объекта налогообложения или игнорирование амнистии по дроблению - каждая из этих ситуаций конвертируется в конкретные финансовые потери.
Чтобы получить чек-лист проверки налоговых рисков при применении УСН в вашей структуре, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, налоговым структурированием и защитой от претензий по дроблению бизнеса. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, выбором оптимального режима налогообложения, подготовкой к проверке и выработкой позиции при уже начатом споре. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.