УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество с ряда исключений. Режим доступен при соблюдении лимитов по доходам, численности и остаточной стоимости основных средств. В 2026 году параметры существенно изменились, и выбор между объектами налогообложения, а также оценка рисков перехода требуют отдельного анализа.
УСН предусматривает два объекта налогообложения - «доходы» и «доходы минус расходы». Выбор между ними определяет не только ставку, но и логику налогового учёта, допустимые расходы и итоговую нагрузку.
Объект «доходы» облагается по ставке 6% от всей выручки. Регионы вправе снижать ставку до 1% для отдельных категорий налогоплательщиков. Из исчисленного налога можно вычесть страховые взносы - до 50% для организаций и ИП с работниками, до 100% для ИП без работников. Этот объект выгоден при высокой марже и небольшой доле подтверждённых расходов.
Объект «доходы минус расходы» облагается по ставке 15%. Регионы могут снижать её до 5%. Перечень принимаемых расходов закрытый - он установлен статьёй 346.16 НК РФ. Минимальный налог составляет 1% от доходов: если расчётный налог оказывается ниже, платится минимум. Этот объект выгоден при высокой доле документально подтверждённых затрат - как правило, от 60-70% от выручки.
Распространённая ошибка - выбирать объект исходя из текущей структуры расходов, не учитывая её изменение в перспективе. Если бизнес планирует масштабирование с ростом фонда оплаты труда, аренды и закупок, объект «доходы» может оказаться невыгодным уже через год.
С 2025 года параметры УСН существенно скорректированы. Лимит доходов для сохранения права на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН - 337,5 млн руб. по доходам за девять месяцев предшествующего года. Численность работников не должна превышать 130 человек, остаточная стоимость основных средств - 200 млн руб.
Одновременно введено освобождение от НДС для упрощенцев с доходами до 60 млн руб. в год. При доходах от 60 до 250 млн руб. применяется НДС по ставке 5%, от 250 до 450 млн руб. - 7%. Это принципиально меняет экономику режима для среднего бизнеса: УСН перестала быть «безНДСной» зоной для значительной части налогоплательщиков.
Неочевидный риск состоит в том, что рост выручки сверх 60 млн руб. автоматически включает НДС-обязательства - даже если компания не перестраивала учёт и не уведомляла контрагентов. Это создаёт риск доначислений и штрафных санкций по статье 122 НК РФ.
С 2026 года лимит освобождения от НДС при УСН составит 20 млн руб. Это означает, что большинство действующих упрощенцев с выручкой выше этой отметки окажутся плательщиками НДС с пониженной ставкой. Переход требует заблаговременной перестройки договорной базы и учёта.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия лимитам УСН и оценки НДС-нагрузки, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
УСН выгодна не всегда. Сравнение с общей системой налогообложения требует учёта нескольких факторов одновременно.
На ОСНО организация платит налог на прибыль по ставке 25%, НДС по ставке 20% (или 10% для отдельных категорий товаров), налог на имущество. При этом НДС принимается к вычету по входящим счетам-фактурам, что критично для бизнеса с высокой долей закупок у плательщиков НДС.
Если контрагенты упрощенца работают на ОСНО, они теряют право на вычет НДС по сделкам с ним - если только упрощенец не является плательщиком НДС. Это снижает конкурентоспособность компании на B2B-рынке. Крупные заказчики нередко прямо отказываются от работы с поставщиками на УСН без НДС или требуют ценовой дисконт, компенсирующий потерю вычета.
На практике важно учитывать: при доходах выше 250 млн руб. ставка НДС для упрощенца составляет 7% без права на вычет входящего НДС. В ряде отраслей это делает ОСНО экономически предпочтительной - особенно при высокой доле материальных затрат с НДС.
Три сценария, где ОСНО выгоднее УСН:
Дробление бизнеса под УСН - это искусственное разделение единого бизнеса на несколько формально самостоятельных субъектов с целью сохранить право на спецрежим. ФНС квалифицирует такие схемы как получение необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ.
Налоговые органы анализируют совокупность признаков: единый управленческий центр, общий персонал, общие помещения и оборудование, единая клиентская база, перераспределение выручки между субъектами при приближении к лимиту. Ни один из этих признаков сам по себе не является основанием для доначислений - но их совокупность формирует доказательную базу.
При выявлении схемы налоговый орган консолидирует выручку всех участников и доначисляет налоги по ОСНО за весь проверяемый период - как правило, три года. Штраф при доказанном умысле составляет 40% от недоимки по статье 122 НК РФ. При превышении порогов по статье 199 УК РФ - свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года - возникают уголовные риски.
Многие недооценивают, что налоговая реконструкция при дроблении применяется не автоматически. Суды и ФНС признают право на неё, но только при активной позиции налогоплательщика: нужно самостоятельно представить расчёт реальных налоговых обязательств с учётом уплаченных налогов на спецрежиме.
Чтобы получить чек-лист признаков дробления, которые проверяет ФНС при выездной проверке, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Переход на УСН осуществляется путём подачи уведомления в налоговый орган по форме 26.2-1. Для действующих организаций - не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения режима. Для вновь созданных - в течение 30 дней с даты постановки на учёт.
Смена объекта налогообложения допускается раз в год - также с 1 января следующего года, уведомление подаётся до 31 декабря. Это ограничение создаёт риск: если структура расходов изменилась в течение года, скорректировать объект до следующего налогового периода невозможно.
Три практических сценария перехода:
Распространённая ошибка при переходе - не учитывать остатки товаров и авансов. Авансы, полученные на ОСНО и включённые в доходы по методу начисления, при переходе на УСН не включаются в базу повторно. Но если аванс получен до перехода, а отгрузка произошла после - порядок учёта требует отдельного анализа.
Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трёх месяцев с даты её подачи - по статье 88 НК РФ. Инспекция анализирует соответствие заявленных доходов данным банковских выписок, кассовых операций и сведениям от контрагентов.
При объекте «доходы минус расходы» основной предмет проверки - обоснованность и документальное подтверждение расходов. Закрытый перечень статьи 346.16 НК РФ не допускает включения затрат, прямо в нём не поименованных. Типичные ошибки: включение в расходы представительских затрат, расходов на рекламу сверх норматива, затрат на НИОКР - всё это не предусмотрено перечнем.
Выездная налоговая проверка охватывает период до трёх лет. При проверке упрощенца инспекция запрашивает книгу учёта доходов и расходов, первичные документы, договоры, банковские выписки. Если выявляется превышение лимита доходов в каком-либо квартале, налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала этого квартала и обязан пересчитать налоги по ОСНО.
Неочевидный риск: при утрате права на УСН в середине года НДС доначисляется «сверху» к уже полученной выручке - то есть фактически за счёт собственных средств налогоплательщика, а не за счёт покупателей. Это создаёт существенную дополнительную нагрузку сверх самого налога на прибыль.
Можно ли совмещать УСН с другими налоговыми режимами?
Организации не вправе совмещать УСН с ОСНО - это прямо запрещено главой 26.2 НК РФ. ИП могут совмещать УСН с патентной системой налогообложения, но при этом лимит доходов считается совокупно по обоим режимам. При совмещении необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов. Нарушение порядка раздельного учёта приводит к тому, что расходы по патентной деятельности не принимаются при расчёте базы по УСН.
Что происходит, если компания превысила лимит доходов в середине года?
Право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущено превышение. С этого момента налогоплательщик обязан применять ОСНО и уплачивать налог на прибыль и НДС. Уведомление об утрате права подаётся в инспекцию в течение 15 дней после окончания квартала. Доначисление налогов по ОСНО производится за весь квартал, включая период до фактического превышения. Это означает, что даже один день сверх лимита влечёт пересчёт за три месяца.
Когда стоит отказаться от УСН в пользу ОСНО добровольно?
Добровольный переход на ОСНО оправдан в нескольких ситуациях. Первая - бизнес активно работает с крупными B2B-контрагентами, которым критичен вычет НДС. Вторая - доля подтверждённых расходов с входящим НДС превышает 70% от выручки, и вычет НДС на ОСНО даёт реальную экономию. Третья - компания планирует привлечение инвестиций или продажу доли: инвесторы нередко требуют ОСНО как условие прозрачности учёта. Переход осуществляется с 1 января следующего года, уведомление подаётся до 15 января.
УСН остаётся эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки - при условии, что выбор объекта, контроль лимитов и структура бизнеса соответствуют актуальным параметрам. Изменения 2025-2026 годов существенно сузили «безНДСную» зону и повысили риски для групп компаний, применяющих режим. Цена ошибки при неверной квалификации схемы или несвоевременном отслеживании лимитов - доначисления за три года плюс штрафы.
Чтобы получить чек-лист оценки налоговых рисков при применении УСН в вашей структуре, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием и защитой от претензий по применению спецрежимов. Мы можем помочь с выбором объекта налогообложения, оценкой рисков дробления и сопровождением налоговых проверок. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.