Обзор: - УСН - пошаговый гайд

Упрощённая система налогообложения - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль и ряда других обязательных платежей, а налоговая нагрузка рассчитывается по упрощённым правилам главы 26.2 НК РФ. С 2025 года режим претерпел существенные изменения: введена обязанность платить НДС для части плательщиков, скорректированы лимиты доходов, изменились условия перехода. Для бизнеса это означает необходимость заново оценить, выгоден ли режим, и пересмотреть структуру группы компаний, если она строилась под старые параметры.

Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких критериев, закреплённых в статье 346.12 НК РФ. Организация не должна иметь филиалов, доля участия других юридических лиц в уставном капитале не должна превышать 25%, средняя численность работников - не более 130 человек. Остаточная стоимость основных средств ограничена 200 млн рублей.

Ключевой параметр - доходы. Для сохранения права на УСН в 2026 году лимит составляет 490,5 млн рублей. Для перехода на режим с нового года доходы за девять месяцев предшествующего года не должны превышать 367,9 млн рублей. Это значение применяется к организациям, подающим уведомление о переходе.

Ряд видов деятельности исключён из режима полностью: банки, страховщики, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы, адвокаты. Производители подакцизных товаров также лишены права на УСН - за исключением отдельных категорий подакцизной продукции, прямо указанных в законе.

Распространённая ошибка - недооценка критерия доли участия. Если холдинговая структура предполагает, что материнская компания владеет более 25% дочерней, дочерняя теряет право на УСН вне зависимости от уровня доходов. Это ограничение нередко становится неожиданностью при реструктуризации группы.

УСН предполагает два объекта налогообложения. Объект «доходы» - налог рассчитывается по ставке 6% от всей выручки без учёта расходов. Объект «доходы минус расходы» - ставка 15%, но налоговая база уменьшается на документально подтверждённые расходы из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ.

Выбор объекта производится при подаче уведомления о переходе и может меняться ежегодно - но только с начала нового налогового периода, уведомив инспекцию до 31 декабря текущего года. Менять объект в середине года нельзя.

На практике важно учитывать следующее: объект «доходы» выгоден при высокой марже и низкой доле подтверждаемых расходов - в торговле услугами, консалтинге, IT. Объект «доходы минус расходы» целесообразен при значительной доле затрат: производство, строительство, оптовая торговля с высокой себестоимостью. Ориентир - если расходы превышают 60% от выручки, второй объект, как правило, даёт меньшую нагрузку.

Неочевидный риск состоит в том, что при объекте «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: даже при убытке или нулевой базе налогоплательщик обязан уплатить 1% от доходов. Это создаёт нагрузку в убыточные периоды, которую бизнес часто не закладывает в финансовую модель.

Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения на УСН с учётом структуры расходов вашего бизнеса, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН признаются плательщиками НДС - это принципиальное изменение, введённое Федеральным законом № 176-ФЗ. Однако механизм освобождения сохранён: налогоплательщик вправе не платить НДС, если его доходы за предшествующий год не превысили установленного порога.

С 1 января 2026 года лимит освобождения от НДС при УСН составляет 20 млн рублей. Это означает: если выручка за 2025 год не превысила 20 млн рублей, в 2026 году НДС платить не нужно - освобождение применяется автоматически, без подачи отдельного заявления.

Если доходы превышают порог освобождения, налогоплательщик выбирает между двумя вариантами. Первый - применять НДС по ставке 5% без права на вычет входящего налога. Второй - применять стандартные ставки 10% или 20% с полным правом на вычет. Выбор ставки зависит от структуры цепочки поставок: если покупатели - плательщики НДС, им важен входящий вычет, и стандартная ставка с вычетом может оказаться выгоднее для всей цепочки.

Многие недооценивают административную нагрузку, которую влечёт переход к уплате НДС: декларации, книги покупок и продаж, счета-фактуры, сверки с контрагентами. Для малого бизнеса, который вёл учёт в упрощённом формате, это существенное усложнение процессов.

Переход на УСН носит уведомительный характер - это означает, что налоговый орган не выдаёт разрешение, а лишь фиксирует факт подачи уведомления. Форма уведомления утверждена приказом ФНС. Подать его можно через личный кабинет налогоплательщика, по ТКС или на бумажном носителе.

Для действующих организаций и ИП срок подачи уведомления - не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения УСН. Переход возможен только с начала нового календарного года. Вновь созданные организации и ИП вправе подать уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт - в этом случае режим применяется с даты регистрации.

Три практических сценария перехода:

• Малый производитель с выручкой 15 млн рублей в год переходит на УСН «доходы» с освобождением от НДС. Подаёт уведомление до 31 декабря, с 1 января применяет ставку 6%, НДС не платит. Налоговая нагрузка снижается по сравнению с ОСНО.

• Оптовый торговец с выручкой 80 млн рублей выбирает УСН «доходы минус расходы» со ставкой НДС 5%. Покупатели - конечные потребители без права на вычет, поэтому низкая ставка НДС не создаёт проблем в цепочке. Нагрузка ниже, чем на ОСНО, при сопоставимом документообороте.

• IT-компания с выручкой 350 млн рублей сохраняет УСН, но превышает порог освобождения от НДС. Выбирает стандартную ставку 20% с вычетом, поскольку её клиенты - крупные корпорации, которым критичен входящий НДС. Режим сохраняется, но налоговая модель пересматривается.

Чтобы получить чек-лист документов и шагов для перехода на УСН в вашей ситуации, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Утрата права на УСН - это принудительный переход на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита или нарушен иной критерий. Правило закреплено в статье 346.13 НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить инспекцию об утрате права в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором произошло нарушение. Непредставление уведомления не освобождает от обязанности пересчитать налоги по правилам ОСНО с начала квартала - это означает доначисление налога на прибыль, НДС, а в ряде случаев и налога на имущество.

Распространённая ошибка - попытка «растянуть» доходы между связанными компаниями, чтобы каждая из них формально оставалась в пределах лимита. Налоговые органы квалифицируют такую структуру как дробление бизнеса по статье 54.1 НК РФ. Признаки искусственного разделения - единый управленческий центр, общие сотрудники, единая клиентская база, взаимозависимость участников. При доказанном дроблении доходы всех участников консолидируются, и группа теряет право на УСН ретроспективно.

Неочевидный риск состоит в том, что при переходе с УСН на ОСНО в середине года возникает необходимость восстановить НДС по остаткам товаров и основным средствам, а также пересчитать авансовые платежи. Это создаёт кассовый разрыв, который бизнес редко планирует заранее.

Если инспекция самостоятельно выявила нарушение в ходе выездной или камеральной проверки по статьям 88-89 НК РФ, доначисление оформляется актом по статье 100 НК РФ. Налогоплательщик вправе подать возражения в течение одного месяца. Если решение по итогам рассмотрения возражений не устраивает - апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца, затем - обращение в арбитражный суд в течение трёх месяцев после получения решения УФНС.

ФНС концентрирует внимание на нескольких зонах риска при работе с плательщиками УСН. Первая - дробление бизнеса. Вторая - занижение доходов: неотражение части выручки, использование наличных расчётов вне кассы, зачёт взаимных требований без отражения в учёте. Третья - необоснованное применение пониженных региональных ставок: ряд регионов устанавливает ставки ниже федеральных, и налоговые органы проверяют, действительно ли деятельность ведётся в этом регионе.

Верховный Суд РФ в своей практике по делам об оспаривании доначислений при УСН последовательно подтверждает: само по себе разделение бизнеса на несколько юридических лиц не является нарушением. Нарушение возникает, когда разделение лишено деловой цели и направлено исключительно на сохранение налогового режима. Суды оценивают самостоятельность каждого субъекта: наличие собственных активов, персонала, договорной базы, расчётных счетов, реального принятия управленческих решений.

На практике важно учитывать: позиция ФНС при проверках группы компаний на УСН строится на анализе IP-адресов при подаче отчётности, совпадении адресов регистрации, единых телефонных номерах в договорах, перекрёстном использовании персонала. Каждый из этих факторов сам по себе не является доказательством дробления, но их совокупность формирует доказательную базу.

Штраф по статье 122 НК РФ без умысла составляет 20% от недоимки. При доказанном умысле - 40% от недоимки. Если сумма доначислений превышает 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, возникает риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ с максимальным наказанием до пяти лет лишения свободы по части второй.

Мы можем помочь оценить риски текущей структуры бизнеса на УСН и выработать стратегию защиты до начала проверки - напишите на info@bizdroblenie.ru.

Что происходит, если налоговая доначислит налоги за весь период применения УСН при выявлении дробления?

При доказанном дроблении инспекция консолидирует доходы всех участников группы и пересчитывает налоги по правилам ОСНО за весь проверяемый период - как правило, три года. Доначисляются налог на прибыль, НДС, пени за каждый день просрочки. Дополнительно начисляется штраф: 20% при неосторожности или 40% при умысле. Итоговая сумма может многократно превышать экономию от применения УСН. Оспорить доначисление можно через возражения на акт проверки, апелляционную жалобу в УФНС и арбитражный суд - при наличии доказательств самостоятельности каждого субъекта.

Сколько стоит переход на УСН и какова процессуальная нагрузка при споре с налоговой?

Сам переход на УСН не требует уплаты госпошлины - процедура уведомительная и бесплатная. Расходы возникают при налоговом споре: подготовка возражений на акт проверки, апелляционная жалоба в УФНС и судебное обжалование в арбитражном суде потребуют юридического сопровождения, расходы на которое начинаются от десятков тысяч рублей и существенно возрастают при сложных многоэпизодных делах. Госпошлина при обжаловании ненормативного акта налогового органа в арбитражном суде зависит от характера требования. Процессуальная нагрузка значительна: каждая стадия требует подготовки документов, расчётов, правовых позиций.

Когда лучше отказаться от УСН и перейти на ОСНО добровольно?

Добровольный переход на ОСНО целесообразен в нескольких ситуациях. Если основные покупатели - крупные компании - плательщики НДС, которым критичен входящий вычет: работа на УСН без НДС или с НДС 5% без права на вычет делает вас менее конкурентоспособным. Если доходы устойчиво приближаются к лимиту УСН и риск его превышения высок: лучше перейти планово, чем получить принудительный перерасчёт с начала квартала. Если бизнес планирует привлечение инвестиций или продажу доли: инвесторы и покупатели предпочитают прозрачную отчётность по ОСНО. Добровольный переход возможен только с начала нового календарного года.

УСН остаётся одним из наиболее востребованных налоговых режимов для среднего и малого бизнеса, однако с 2025-2026 годов его применение требует более тщательного анализа. Введение НДС, скорректированные лимиты и усиленный контроль за дроблением превращают выбор режима из технической процедуры в стратегическое решение. Ошибки при структурировании обходятся дорого - и исправлять их приходится уже в рамках налогового спора.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, оценкой рисков дробления и налоговым структурированием групп компаний. Мы можем помочь с анализом текущей структуры, подготовкой к проверке и защитой при доначислениях. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.