FAQ: - УСН - подробно

Упрощённая система налогообложения - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество с ряда исключений. С 2025 года режим существенно изменился: появился порог НДС, выросли лимиты доходов, изменились ставки. Ниже - подробные ответы на вопросы, которые чаще всего возникают у собственников и финансовых директоров при работе на УСН или при планировании перехода.

Право на УСН в 2026 году сохраняется, пока доходы не превысили 490,5 млн руб. нарастающим итогом с начала года. Для перехода на УСН с нового года доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 367,9 млн руб. Оба порога ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор.

В лимит включаются доходы от реализации и внереализационные доходы по статье 346.15 НК РФ. Дивиденды, полученные от участия в других организациях, в расчёт не входят. Авансы, полученные в счёт будущих поставок, учитываются в момент поступления на счёт - это кассовый метод, который применяется на УСН по умолчанию.

Распространённая ошибка - не учитывать доходы по агентским договорам. Если компания действует как агент, в доход включается только вознаграждение, а не весь оборот по сделкам принципала. Однако налоговые органы при проверке анализируют реальное содержание договора: если агентская конструкция используется формально, а фактически компания действует как покупатель-перепродавец, весь оборот попадёт в базу.

Утрата права на УСН происходит с начала того квартала, в котором превышен лимит. С этого момента компания обязана применять общую систему налогообложения, пересчитать налоги и уведомить ИФНС в течение 15 календарных дней после окончания квартала. Неочевидный риск состоит в том, что при переходе на ОСНО возникает обязанность восстановить НДС по остаткам товаров и основным средствам, что создаёт дополнительную налоговую нагрузку.

Чтобы получить чек-лист контроля лимитов УСН и типичных ошибок при расчёте доходов, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

С 1 января 2025 года плательщики УСН стали признаваться плательщиками НДС. Это принципиальное изменение главы 26.2 НК РФ. Освобождение от НДС действует автоматически, если доходы за предшествующий год не превысили 60 млн руб. С 1 января 2026 года этот порог повышается до 20 млн руб. в год - то есть освобождение становится доступно только небольшим налогоплательщикам.

Компании с доходами выше порога освобождения выбирают между двумя вариантами:

• Пониженная ставка НДС 5% без права на вычет входящего НДС - применяется при доходах от 60 до 250 млн руб.
• Пониженная ставка НДС 7% без права на вычет - при доходах от 250 до 450 млн руб.
• Стандартные ставки 10% или 20% с полным правом на вычет - по выбору налогоплательщика при любом уровне доходов.

На практике важно учитывать, что выбор пониженной ставки без вычета фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов по НДС - то есть на три года. Отказаться досрочно нельзя. Это означает, что решение нужно принимать с расчётом структуры затрат: если входящий НДС значителен, стандартная ставка с вычетом может быть выгоднее.

Многие недооценивают административную нагрузку: при применении НДС на УСН возникает обязанность вести книгу покупок и продаж, выставлять счета-фактуры, подавать декларацию по НДС ежеквартально в электронном виде. Это требует либо перестройки учёта, либо привлечения дополнительного ресурса.

Выбор объекта - одно из ключевых решений при применении УСН. Объект «доходы» облагается по ставке 6%, объект «доходы минус расходы» - по ставке 15%. Регионы вправе снижать ставки: по «доходам» - до 1%, по «доходам минус расходы» - до 5%.

Объект «доходы» выгоден при высокой марже и небольшой доле подтверждённых расходов. Объект «доходы минус расходы» целесообразен, когда расходы превышают 60% от выручки и все они документально подтверждены. При этом перечень расходов закрытый - он установлен статьёй 346.16 НК РФ. Расходы, не включённые в перечень, не уменьшают базу даже при наличии документов.

Минимальный налог - это инструмент, который применяется при объекте «доходы минус расходы»: если исчисленный налог оказался меньше 1% от доходов, уплачивается именно 1%. Это важно при убыточном году или низкой рентабельности.

Изменить объект можно только с начала нового налогового года, подав уведомление до 31 декабря. Распространённая ошибка - менять объект в середине года при изменении структуры бизнеса. Это невозможно, и налоговые органы доначислят налог по первоначально выбранному объекту.

Когда несколько юридических лиц или ИП применяют УСН в рамках одной группы, налоговые органы анализируют, не является ли это искусственным дроблением бизнеса. Дробление бизнеса - это разделение единой хозяйственной деятельности между формально самостоятельными субъектами с целью сохранения права на специальный налоговый режим.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы путём искажения фактов хозяйственной жизни. Налоговый орган вправе консолидировать доходы всех участников группы и доначислить налоги по ОСНО с момента, когда совокупный доход превысил лимит УСН.

На практике важно учитывать, что признаки дробления оцениваются в совокупности: единые поставщики и покупатели, общий персонал, единое управление, совместное использование имущества, взаимозависимость участников. Ни один из этих признаков сам по себе не является основанием для претензий - но их сочетание формирует доказательную базу для налоговой.

При выявлении дробления применяется налоговая реконструкция - это метод определения реальных налоговых обязательств с учётом уже уплаченных налогов участниками группы. Верховный Суд РФ в ряде решений подтвердил: при консолидации доходов налоговый орган обязан учесть налоги, уплаченные каждым участником, и не допускать двойного налогообложения. Игнорирование этого принципа инспекцией - основание для оспаривания доначислений.

Чтобы получить чек-лист признаков дробления и инструментов защиты для группы компаний на УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Переход на УСН с ОСНО осуществляется путём подачи уведомления по форме 26.2-1 в ИФНС не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Уведомление подаётся в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге. Налоговый орган не выдаёт разрешения - переход носит уведомительный характер.

При переходе с ОСНО на УСН необходимо восстановить НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам, принятый к вычету ранее. Восстановление производится в последнем квартале перед переходом. Это существенная статья расходов, которую нередко недооценивают при планировании.

Обратный переход - с УСН на ОСНО - возможен добровольно с начала нового года при подаче уведомления до 15 января. Принудительный переход происходит при утрате права на УСН - с начала квартала превышения лимита. При этом компания обязана пересчитать все налоги по ОСНО за этот квартал, включая НДС и налог на прибыль.

Неочевидный риск при добровольном переходе обратно на ОСНО - невозможность вернуться на УСН ранее чем через год. Если бизнес перешёл на ОСНО в начале года, а к середине понял, что это невыгодно, вернуться на УСН можно только с 1 января следующего года.

Вновь созданные организации и ИП вправе подать уведомление о применении УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Пропуск этого срока означает применение ОСНО до конца текущего года.

Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трёх месяцев с даты подачи. При выявлении расхождений инспекция вправе истребовать пояснения и документы. Выездная налоговая проверка охватывает период до трёх лет, предшествующих году назначения проверки.

При проверке УСН налоговые органы концентрируются на нескольких направлениях. Первое - полнота учёта доходов: анализируются банковские выписки, кассовые операции, договоры. Второе - обоснованность расходов при объекте «доходы минус расходы»: проверяется соответствие перечню статьи 346.16 НК РФ и наличие первичных документов. Третье - признаки дробления при наличии связанных лиц.

Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца с даты получения акта. Апелляционная жалоба в УФНС - в течение одного месяца после вынесения решения. Обращение в арбитражный суд возможно в течение трёх месяцев после получения решения УФНС. Соблюдение этих сроков критично: их пропуск существенно осложняет защиту.

На практике важно учитывать, что при проверке группы компаний на УСН налоговый орган вправе проводить встречные проверки контрагентов, допрашивать сотрудников и запрашивать документы у банков. Подготовка к проверке должна начинаться задолго до её назначения - с выстраивания документооборота и разграничения деятельности участников группы.

Риск бездействия при получении требования о предоставлении документов в рамках камеральной проверки - штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ по статье 126 НК РФ и возможное назначение выездной проверки. Промедление с возражениями на акт проверки сокращает возможности для защиты на досудебной стадии, где статистически удаётся снизить доначисления.

Что происходит, если компания на УСН случайно превысила лимит доходов в середине года?

Право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором произошло превышение. Компания обязана пересчитать налоги по ОСНО за весь этот квартал, включая НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Уведомить ИФНС нужно в течение 15 календарных дней после окончания квартала. Если уведомление не подано, налоговый орган выявит нарушение при проверке и доначислит налоги с пенями и штрафами. Штраф за неуплату налога без умысла составляет 20% от недоимки по статье 122 НК РФ. При наличии умысла - 40%.

Насколько дорого обходится переход с ОСНО на УСН с точки зрения налоговых последствий?

Основная статья расходов при переходе - восстановление НДС по остаткам активов. Сумма зависит от объёма товарных остатков, незавершённого производства и остаточной стоимости основных средств, по которым ранее был принят вычет. Для производственных и торговых компаний с большими складскими остатками это может составлять десятки миллионов рублей. Расходы на юридическое и налоговое сопровождение перехода обычно начинаются от нескольких десятков тысяч рублей. Экономию от перехода нужно сопоставлять с единовременными потерями на восстановление НДС.

Когда группе компаний на УСН лучше перейти на ОСНО добровольно, а не ждать претензий налоговой?

Добровольный переход целесообразен, если совокупные доходы группы приближаются к лимиту и разделение деятельности не имеет самостоятельного экономического обоснования. В этом случае переход на ОСНО устраняет риск доначислений за прошлые периоды - при условии, что переход оформлен до начала выездной проверки. Если проверка уже назначена, добровольный переход не снимает претензий за проверяемый период. Альтернатива - реструктуризация группы с разделением реальных направлений бизнеса, каждое из которых имеет собственную клиентскую базу, персонал и активы. Выбор между этими путями зависит от конкретной структуры и истории группы.

УСН остаётся эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки, но только при корректном применении. Изменения 2025-2026 годов - введение НДС, рост лимитов, новые ставки - требуют пересмотра ранее принятых решений. Группы компаний на УСН находятся под повышенным вниманием налоговых органов. Своевременная оценка рисков и выстраивание документооборота снижают вероятность претензий и облегчают защиту при проверке.

Чтобы получить чек-лист проверки налоговых рисков для вашей структуры на УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением УСН, налоговым структурированием и защитой при претензиях по дроблению. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой возражений на акты проверок и выстраиванием стратегии защиты. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.