УСН - упрощённая система налогообложения - остаётся одним из самых распространённых режимов для малого и среднего бизнеса. При этом именно она порождает наибольшее количество практических вопросов: как не потерять право на режим, что делать с НДС, как выстроить группу компаний без налоговых рисков. Ниже - ответы на вопросы, с которыми бизнес обращается чаще всего, с акцентом на то, что реально важно в 2026 году.
Право применять УСН зависит от нескольких параметров одновременно. Доходы, численность сотрудников, остаточная стоимость основных средств и состав участников - всё это проверяется в совокупности, а не по одному критерию.
С 2026 года лимит доходов для сохранения права на УСН составляет 490,5 млн руб. в год. Лимит для перехода на УСН - 367,9 млн руб. по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу. Численность сотрудников не должна превышать 130 человек. Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб.
Распространённая ошибка - считать лимит доходов нарастающим итогом только по основной деятельности. ФНС при проверке учитывает все поступления, включая займы, которые суд может переквалифицировать в выручку, авансы по договорам, а также доходы взаимозависимых лиц - если инспекция установит признаки дробления бизнеса. Неочевидный риск состоит в том, что превышение лимита даже на один рубль влечёт утрату права на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение, - а не с начала года.
Статья 346.13 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика самостоятельно отслеживать соответствие лимитам и уведомлять инспекцию об утрате права в течение 15 календарных дней после окончания отчётного или налогового периода, в котором допущено превышение. Пропуск этого срока не освобождает от перехода на общую систему, но создаёт дополнительные риски при расчёте недоимки.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия лимитам УСН и условиям сохранения режима, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 1 января 2026 года плательщики УСН, чьи доходы не превышают 20 млн руб. в год, освобождены от уплаты НДС по умолчанию. Это освобождение применяется автоматически - подавать отдельное заявление не нужно, но отслеживать порог необходимо ежемесячно.
Если доходы превысили 20 млн руб., налогоплательщик обязан исчислять НДС. При этом он вправе выбрать одну из двух схем: применять ставку 5% без права на вычет входного НДС или ставку 7% с правом на вычет - при доходах до 250 млн руб. При доходах от 250 до 450 млн руб. применяются ставки 7% и 15% соответственно. Выбор ставки фиксируется на три года и не может быть изменён произвольно.
На практике важно учитывать следующее: если основные контрагенты - плательщики НДС на ОСНО, отказ от вычета при ставке 5% может создать для них дополнительную нагрузку и осложнить коммерческие отношения. Многие недооценивают этот фактор при выборе ставки и теряют клиентов или вынуждены снижать цену для компенсации их потерь.
Три практических сценария иллюстрируют разницу подходов. Первый: небольшая торговая компания с доходами 18 млн руб. работает без НДС - освобождение применяется автоматически, никаких дополнительных обязательств нет. Второй: производственная компания с доходами 80 млн руб. выбирает ставку 7% с вычетом - это позволяет сохранить отношения с крупными B2B-клиентами и частично компенсировать входной налог. Третий: IT-компания с доходами 30 млн руб. выбирает ставку 5% без вычета - при минимальных входящих затратах это экономически оправдано.
Статья 164 НК РФ и поправки, вступившие в силу с 2025 года, закрепляют эти правила. Ошибка при выборе ставки или несвоевременное начало исчисления НДС после превышения порога 20 млн руб. влечёт доначисление налога, штраф по статье 122 НК РФ - 20% от недоимки при отсутствии умысла и 40% при его доказанности - а также пени.
Выбор объекта налогообложения при УСН - одно из ключевых решений, которое влияет на налоговую нагрузку на протяжении всего периода применения режима. Объект выбирается при переходе на УСН и может быть изменён только с начала следующего налогового года - путём подачи уведомления до 31 декабря текущего года.
УСН «доходы» облагает всю выручку по ставке 6% (регионы вправе снижать её до 1%). УСН «доходы минус расходы» облагает разницу по ставке 15% (регионы вправе снижать до 5%), но с обязательной уплатой минимального налога - 1% от доходов - если расчётный налог оказался ниже этой суммы.
Выбор в пользу «доходов» оправдан при высокой марже и небольшой доле подтверждённых расходов. Выбор «доходов минус расходы» - при значительных и документально подтверждённых затратах: аренда, фонд оплаты труда, закупка товаров для перепродажи. Распространённая ошибка - переходить на «доходы минус расходы» без предварительного анализа структуры затрат и без понимания, какие расходы принимаются по статье 346.16 НК РФ. Перечень принимаемых расходов закрытый - это принципиальное отличие от ОСНО, где расходы учитываются по общему принципу экономической обоснованности.
Неочевидный риск состоит в том, что при объекте «доходы минус расходы» налоговый орган вправе оспорить каждый принятый расход. Отсутствие первичных документов, нарушение порядка их оформления или сомнения в реальности операции - основания для исключения расхода и доначисления налога.
Чтобы получить чек-лист допустимых расходов при УСН «доходы минус расходы» и типичных ошибок при их учёте, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Использование нескольких юридических лиц или ИП на УСН в рамках одного бизнеса - зона повышенного налогового контроля. ФНС квалифицирует такие структуры как дробление бизнеса, если устанавливает, что разделение не имеет самостоятельной деловой цели и направлено исключительно на сохранение права на спецрежим.
Статья 54.1 НК РФ закрепляет принцип: налоговая выгода признаётся необоснованной, если основной целью сделки или операции является неуплата налога. Применительно к группам компаний на УСН это означает: если суд или инспекция установят, что субъекты группы не ведут самостоятельной деятельности, используют общий персонал, помещения, клиентскую базу и расчётные счета - доходы всех участников объединяются, и налог пересчитывается по ОСНО с момента превышения лимита.
Признаки, на которые ФНС обращает внимание в первую очередь: единый IP-адрес при подаче отчётности, общий бухгалтер или директор, перекрёстное движение денежных средств без экономического обоснования, отсутствие у каждого субъекта собственных активов и клиентов. Верховный Суд РФ в своих позициях последовательно подтверждает: формальное разделение без реального разграничения деятельности не защищает от консолидации доходов.
При этом группа компаний на УСН сама по себе не является нарушением. Нарушением является отсутствие деловой цели у каждого субъекта. Если каждая компания ведёт реальную деятельность, имеет собственных клиентов, персонал и активы, самостоятельно несёт расходы и принимает управленческие решения - претензии инспекции существенно слабее.
Три сценария с разным уровнем риска: первый - две компании на УСН с разными видами деятельности, разными клиентами и раздельным учётом - риск минимален при наличии документального обоснования. Второй - две компании на УСН с одним директором, общим офисом и единой клиентской базой, разделённые только по размеру выручки - высокий риск консолидации. Третий - ИП и ООО на УСН, где ИП оказывает услуги только своему ООО без иных клиентов - риск переквалификации в трудовые отношения и доначисления страховых взносов.
Утрата права на УСН - это не просто смена режима. Это пересчёт всех налогов по ОСНО с начала квартала, в котором допущено превышение. Налог на прибыль по ставке 25%, НДС по стандартным ставкам, налог на имущество - всё это начисляется ретроспективно, а уже уплаченный налог по УСН засчитывается в счёт образовавшейся недоимки.
Статья 346.13 НК РФ обязывает налогоплательщика направить в инспекцию сообщение об утрате права на УСН по форме 26.2-2 в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло превышение. Непредставление этого сообщения не освобождает от обязанности перейти на ОСНО, но влечёт дополнительный штраф.
На практике важно учитывать: если превышение лимита произошло в середине квартала, налоги по ОСНО пересчитываются с первого числа этого квартала. Это означает, что компания, превысившая лимит в сентябре, обязана пересчитать налоги начиная с 1 июля. Разница между уплаченным налогом по УСН и начисленным по ОСНО образует недоимку, на которую начисляются пени.
Цена бездействия при утрате права на УСН - доначисление налогов за весь период с момента превышения, штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ и пени. При доказанном умысле штраф возрастает до 40%. Если сумма недоимки превышает 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд, возникают риски по статье 199 УК РФ.
Можно ли вернуться на УСН после утраты права?
Вернуться на УСН после утраты права можно не ранее чем через один год после того, как право было утрачено. Это правило закреплено в статье 346.13 НК РФ. На практике это означает: если компания утратила право на УСН в середине 2026 года, подать уведомление о переходе обратно она сможет не ранее 1 января 2028 года. За этот период необходимо работать на ОСНО, вести полный налоговый учёт и исполнять все обязательства плательщика налога на прибыль и НДС. Переход обратно требует подачи уведомления по форме 26.2-1 до 31 декабря года, предшествующего переходу.
Что происходит с НДС при превышении порога 20 млн руб. в середине года?
Обязанность исчислять НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 20 млн руб. До этого момента освобождение действует в полном объёме. Налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и подавать декларацию по НДС начиная с того квартала, в котором возникла обязанность. Выбор ставки - 5% или 7% - фиксируется на три года. Если компания не выбрала ставку явно, ФНС применяет расчётный метод, что создаёт дополнительные риски при проверке.
Когда выгоднее перейти на ОСНО добровольно, а не ждать принудительного перехода?
Добровольный переход на ОСНО оправдан в нескольких ситуациях. Первая: основные клиенты - крупные компании на ОСНО, которым критически важен входной НДС. Вторая: бизнес планирует масштабирование и доходы неизбежно превысят лимит в ближайшие один-два квартала - лучше перейти заранее и выстроить учёт, чем делать это в авральном режиме. Третья: структура расходов такова, что налог на прибыль по ставке 25% с учётом вычетов окажется ниже, чем налог по УСН. Принудительный переход всегда хуже добровольного: он влечёт ретроспективный пересчёт, недоимку и штрафы, тогда как добровольный - только смену режима с начала следующего года.
Правильное применение УСН - это не только соблюдение лимитов. Это выбор объекта налогообложения, корректная работа с НДС, обоснованное структурирование группы компаний и своевременная реакция на изменение параметров деятельности. Ошибки в каждом из этих блоков стоят дорого: от штрафов и пеней до принудительного перехода на ОСНО с ретроспективным доначислением налогов.
Чтобы получить чек-лист ключевых рисков при применении УСН и алгоритм действий при приближении к лимитам, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования, выбора режима налогообложения и защиты при претензиях ФНС, связанных с применением УСН. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой к переходу на другой режим и выстраиванием позиции при налоговой проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.