УСН - это специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество по общим правилам. Режим регулируется главой 26.2 НК РФ. Для бизнеса, который уже работает на УСН или планирует переход, ключевые вопросы сейчас - это новые лимиты, обязанность по НДС с 2025 года и риски переквалификации структуры как дробления.
Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий. Доходы за предшествующий год не должны превышать лимит перехода - 337,9 млн руб. (с учётом коэффициента-дефлятора на 2026 год значение составляет 367,9 млн руб.). Средняя численность работников - не более 130 человек. Остаточная стоимость основных средств - не более 200 млн руб. Доля участия других организаций в уставном капитале - не более 25%.
Сохранить режим в течение года позволяет лимит доходов 490,5 млн руб. При превышении этой суммы налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение, и обязан перейти на ОСНО. Переход сопровождается восстановлением НДС, пересчётом налога на прибыль и, как правило, значительной административной нагрузкой.
Ряд категорий субъектов лишён права применять УСН вне зависимости от финансовых показателей. Это банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы, адвокаты, организации с филиалами, участники соглашений о разделе продукции и некоторые другие - перечень закреплён в статье 346.12 НК РФ.
УСН предусматривает два объекта налогообложения. Первый - «доходы», ставка 6% от всей выручки. Второй - «доходы минус расходы», ставка 15% от разницы. Регионы вправе снижать ставки: по объекту «доходы» - до 1%, по объекту «доходы минус расходы» - до 5%. Это существенный инструмент планирования, который многие компании недооценивают при выборе региона регистрации.
Выбор объекта фиксируется при подаче уведомления о переходе на УСН и может быть изменён только с начала следующего календарного года. Ошибка при первоначальном выборе обходится дорого: если реальная доля расходов оказалась выше ожидаемой, компания переплачивает налог весь год без возможности пересчёта.
Объект «доходы» выгоден при высокой марже и небольших подтверждённых расходах - например, в консалтинге, IT-аутсорсинге, агентских схемах. Объект «доходы минус расходы» оправдан при значительной доле материальных затрат - в производстве, торговле, строительстве. Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» составляет 1% от доходов и уплачивается даже при убытке - это обязательное условие статьи 346.18 НК РФ.
Чтобы получить чек-лист выбора объекта налогообложения на УСН с учётом отраслевой специфики, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН признаются плательщиками НДС. Это принципиальное изменение, которое перестроило экономику режима. Освобождение от НДС сохраняется только при условии, что доходы за предшествующий год не превысили 60 млн руб. С 1 января 2026 года этот порог повышен до 20 млн руб. в квартал, то есть 80 млн руб. в год - однако в тексте НК РФ закреплён именно квартальный контроль.
При превышении порога освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. Доступны два варианта. Первый - стандартные ставки 20% или 10% с правом на вычет входящего НДС. Второй - пониженные ставки 5% (при доходах до 250 млн руб.) или 7% (при доходах до 450 млн руб.) без права на вычет. Выбор ставки фиксируется и не может быть изменён в течение 12 последовательных кварталов.
Распространённая ошибка - выбор пониженной ставки без анализа структуры входящего НДС. Если поставщики выставляют НДС 20%, а компания применяет ставку 5% без вычета, налоговая нагрузка может оказаться выше, чем при стандартной ставке с вычетом. Расчёт нужно делать до подачи уведомления, а не после.
Доходы при УСН определяются кассовым методом - по дате поступления денег на счёт или в кассу. Это создаёт специфические риски при авансовой модели работы: аванс, полученный в декабре, увеличивает налоговую базу текущего года, даже если услуга будет оказана в январе следующего.
Перечень расходов при объекте «доходы минус расходы» закрытый - статья 346.16 НК РФ. Принять к учёту можно только то, что прямо поименовано в этом перечне. Расходы на маркетинговые исследования, представительские расходы в классическом понимании, часть консультационных услуг - в перечень не входят. Это принципиальное отличие от ОСНО, где перечень расходов открытый.
Неочевидный риск состоит в том, что налоговые органы при проверке переквалифицируют расходы, формально попадающие в перечень, если не подтверждена их экономическая обоснованность. Позиция арбитражных судов здесь неоднородна: часть округов применяет критерий деловой цели по аналогии со статьёй 54.1 НК РФ даже к упрощенцам.
Чтобы получить чек-лист документального подтверждения расходов при УСН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Дробление бизнеса - это искусственное разделение единой хозяйственной деятельности между несколькими формально самостоятельными субъектами с целью сохранения права на УСН. Налоговые органы квалифицируют такие структуры как схему получения необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ.
Признаки, на которые ориентируется ФНС при проверке: единый производственный процесс, общий персонал, одни и те же адреса, расчётные счета в одном банке, взаимозависимость участников, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта. Верховный Суд РФ последовательно подтверждает: формальное разделение без реального разграничения деятельности не защищает от консолидации доходов.
Последствия переквалификации - доначисление налогов по ОСНО за весь период применения схемы, штраф 40% от недоимки при доказанном умысле по статье 122 НК РФ, пени. При суммах свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд возникают риски по статье 199 УК РФ.
Три практических сценария иллюстрируют диапазон рисков. Первый: небольшая торговая компания разделила выручку между двумя ИП - супругами. Налоговый орган установил единую кассу и общих поставщиков, доначислил НДС и налог на прибыль за три года. Второй: IT-компания вывела разработчиков на отдельное юрлицо на УСН, сохранив управление в головной структуре. Суд признал деление искусственным из-за отсутствия у «дочки» собственных клиентов и самостоятельных договоров. Третий: производственный холдинг разделил цеха по отдельным ООО с реальным разграничением активов, персонала и клиентской базы - претензии налогового органа были отклонены судом, поскольку каждый субъект имел самостоятельную деловую цель.
Граница между законным структурированием и дроблением проходит по критерию реальной самостоятельности каждого субъекта. Если разделение обусловлено только налоговым мотивом - риск высокий. Если каждая единица имеет собственных клиентов, активы, персонал и управление - структура защищаема.
Переход на УСН с начала следующего года требует подачи уведомления по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря текущего года. Вновь созданные организации и ИП вправе подать уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт - тогда режим применяется с момента регистрации.
Добровольный отказ от УСН возможен только с начала нового календарного года. Уведомление подаётся не позднее 15 января. Принудительный переход на ОСНО происходит автоматически при нарушении условий применения режима - с начала квартала, в котором допущено нарушение.
На практике важно учитывать, что при переходе с УСН на ОСНО возникает обязанность восстановить НДС по остаткам товаров и основным средствам. Многие компании обнаруживают это уже после перехода, когда налоговый орган выставляет требование. Заблаговременный расчёт налоговых последствий перехода позволяет избежать кассового разрыва.
Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трёх месяцев с даты её подачи - статья 88 НК РФ. В этот период инспекция вправе истребовать пояснения и документы при выявлении противоречий. Декларация по УСН подаётся организациями не позднее 25 марта, ИП - не позднее 25 апреля следующего года.
Выездная налоговая проверка охватывает период не более трёх лет, предшествующих году назначения проверки, - статья 89 НК РФ. Для упрощенцев с признаками дробления выездная проверка назначается целенаправленно: ФНС ведёт мониторинг субъектов, чьи доходы систематически приближаются к лимиту, но не превышают его.
По итогам проверки составляется акт. На возражения отведён один месяц - статья 100 НК РФ. Решение по итогам рассмотрения возражений может быть обжаловано в апелляционном порядке в УФНС в течение одного месяца. После решения УФНС открывается трёхмесячный срок для обращения в арбитражный суд.
Многие недооценивают стадию возражений на акт проверки. Именно здесь формируется доказательная база для последующего судебного спора. Слабые возражения или их отсутствие существенно сужают позицию в суде.
Какой главный практический риск при работе на УСН в группе компаний?
Главный риск - консолидация доходов всех субъектов группы и доначисление налогов по ОСНО за весь период применения схемы. Налоговый орган анализирует признаки единства: общий персонал, единые поставщики и покупатели, совпадение адресов, взаимозависимость учредителей. Если хотя бы несколько признаков подтверждаются документально, инспекция формирует позицию об искусственном дроблении. Защита строится на доказательстве реальной самостоятельности каждого субъекта - собственных активов, клиентов, управленческих решений. Без заблаговременной подготовки документации эту защиту выстроить крайне сложно.
Каковы финансовые последствия утраты права на УСН?
При принудительном переходе на ОСНО с начала квартала компания обязана пересчитать все налоги - НДС, налог на прибыль по ставке 25%, налог на имущество - за весь квартал. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки. Если утрата права связана с дроблением, штраф составит 40% от недоимки. Совокупная нагрузка за три года может в несколько раз превысить сумму налоговой экономии, ради которой строилась структура. Расходы на юридическое сопровождение спора начинаются от десятков тысяч рублей и существенно возрастают при выходе в арбитражный суд.
Когда стоит перейти с УСН на ОСНО добровольно, не дожидаясь принуждения?
Добровольный переход оправдан в нескольких ситуациях. Первая - бизнес масштабируется и доходы устойчиво приближаются к лимиту: лучше перейти планово, чем в середине квартала с пересчётом всех налогов. Вторая - ключевые контрагенты работают на ОСНО и требуют входящий НДС: без него компания теряет крупных клиентов. Третья - структура бизнеса вызывает вопросы у налогового органа, и добровольный переход снимает риск переквалификации как дробления. В каждом из этих случаев переход нужно готовить заблаговременно: рассчитать налоговые последствия, восстановить НДС, перестроить договорную базу.
УСН остаётся рабочим инструментом налогового планирования, но его применение в 2026 году требует точного расчёта. Новые правила по НДС, актуальные лимиты и усиленный контроль за дроблением существенно изменили экономику режима. Ошибки при выборе объекта, структуре группы или документировании расходов обходятся значительно дороже, чем своевременная консультация.
Чтобы получить чек-лист проверки вашей структуры на соответствие требованиям УСН в 2026 году, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением специальных налоговых режимов, оценкой рисков дробления и защитой при налоговых проверках. Мы можем помочь с анализом текущей структуры, подготовкой возражений на акты проверок и выстраиванием защитной позиции в арбитражном суде. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.