УСН - это упрощённая система налогообложения, специальный налоговый режим, при котором организация или ИП платит единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество (с рядом исключений). Режим доступен при соблюдении лимитов по доходам, численности и остаточной стоимости основных средств. Ниже - ответы на практические вопросы, которые чаще всего возникают у собственников и финансовых директоров при работе с УСН.
Право на УСН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий, установленных главой 26.2 НК РФ. Организация или ИП должны укладываться в лимит доходов, не превышать численность сотрудников в 130 человек и соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств - не более 200 млн руб.
С 2025 года лимиты существенно изменились. Для сохранения права на УСН в 2026 году доходы не должны превышать 490,5 млн руб. в год. Для перехода на режим с нового года доходы за девять месяцев текущего года не должны превышать 337,5 млн руб. - это порог, установленный статьёй 346.12 НК РФ с учётом коэффициента-дефлятора.
Ряд организаций не вправе применять УСН вне зависимости от размера доходов. В их числе - банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, адвокаты, организации с долей участия других юрлиц более 25%, а также компании с филиалами. Полный перечень содержится в статье 346.12 НК РФ.
Распространённая ошибка - не отслеживать долю участия при реструктуризации группы компаний. Если в результате корпоративных изменений доля юридического лица в уставном капитале превысит 25%, право на УСН утрачивается с начала квартала, в котором произошло нарушение.
Переход на УСН носит уведомительный характер - налогоплательщик не получает разрешения, а направляет уведомление в налоговый орган. Форма уведомления утверждена приказом ФНС. Подать его нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения режима.
Для вновь созданных организаций и ИП срок иной: уведомление подаётся в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. В этом случае режим считается применяемым с даты регистрации.
Уведомление можно подать в бумажном виде лично или по почте, а также в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не выдаёт подтверждения о переходе в форме решения - достаточно отметки о принятии уведомления или квитанции об отправке.
Неочевидный риск состоит в том, что пропуск срока подачи уведомления лишает права на УСН в следующем году. Восстановить режим задним числом невозможно - придётся ждать следующего налогового периода. На практике это означает, что компания, забывшая подать уведомление до 31 декабря, весь следующий год работает на общей системе налогообложения.
Чтобы получить чек-лист по переходу на УСН с пошаговым контролем сроков и документов, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Выбор объекта налогообложения - одно из ключевых решений при переходе на УСН. Объект «доходы» предполагает ставку 6% от всей выручки. Объект «доходы минус расходы» - ставку 15% от разницы между доходами и расходами, но не менее 1% от доходов (минимальный налог).
Выбор зависит от структуры затрат бизнеса. Если расходы составляют менее 60% от доходов, объект «доходы» выгоднее. Если расходы высоки и документально подтверждены - «доходы минус расходы» снижает налоговую нагрузку. Торговля, производство и строительство с высокой долей себестоимости чаще выбирают второй вариант. Сервисный бизнес с низкими прямыми затратами - первый.
Важно учитывать, что перечень расходов при объекте «доходы минус расходы» закрытый - он установлен статьёй 346.16 НК РФ. Расходы, не включённые в этот перечень, не уменьшают налоговую базу. Это принципиальное отличие от налога на прибыль, где перечень расходов открытый.
Объект налогообложения можно менять - но только с начала нового налогового периода, подав уведомление до 31 декабря. Менять объект в течение года нельзя.
Многие недооценивают риск минимального налога. Если по итогам года расходы превысили доходы или разница оказалась незначительной, компания всё равно платит 1% от доходов. При убыточном году это может оказаться ощутимой суммой.
С 1 января 2025 года плательщики УСН стали признаваться плательщиками НДС - это принципиальное изменение, введённое Федеральным законом № 176-ФЗ. Ранее применение УСН автоматически освобождало от НДС. Теперь освобождение носит условный характер.
Освобождение от НДС сохраняется, если доходы налогоплательщика за предыдущий год не превысили 60 млн руб. С 1 января 2026 года этот порог повышается до 20 млн руб. - но только для тех, кто переходит на режим освобождения с нового года. Те, кто уже применял освобождение в 2025 году при доходах до 60 млн руб., сохраняют его при соблюдении нового лимита.
Если доходы превышают порог освобождения, налогоплательщик на УСН обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом он вправе выбрать одну из двух моделей: применять пониженные ставки НДС 5% или 7% без права на вычет входного НДС, либо применять стандартную ставку 20% с правом на вычет.
Выбор модели зависит от структуры цепочки поставок. Если покупатели - плательщики НДС, которым важен вычет, стандартная ставка с вычетом может оказаться предпочтительнее. Если покупатели - физические лица или малый бизнес без НДС, пониженная ставка снижает налоговую нагрузку.
Распространённая ошибка - не уведомить контрагентов об изменении налогового статуса при переходе через порог. Это влечёт конфликты по договорам, в которых цена указана «без НДС», и претензии покупателей, рассчитывавших на вычет.
Чтобы получить чек-лист по НДС-обязательствам при УСН с учётом актуальных лимитов, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Учёт на УСН ведётся кассовым методом - доходы признаются в момент поступления денег на счёт или в кассу, расходы - в момент их фактической оплаты. Это отличает УСН от общей системы, где применяется метод начисления.
Кассовый метод создаёт специфические риски. Аванс, полученный в декабре, увеличивает доходы текущего года - даже если услуга будет оказана в январе следующего. Это может привести к превышению лимита и утрате права на УСН в конце года, когда изменить ситуацию уже невозможно.
Основной регистр налогового учёта - книга учёта доходов и расходов (КУДиР). Её ведение обязательно для всех плательщиков УСН. Форма утверждена приказом Минфина. КУДиР не сдаётся в налоговый орган, но предъявляется по требованию при проверке.
При объекте «доходы минус расходы» каждый расход должен быть документально подтверждён и экономически обоснован. Первичные документы - договоры, акты, накладные, платёжные поручения - хранятся не менее четырёх лет. Отсутствие первичных документов при проверке означает исключение расхода из налоговой базы и доначисление налога.
На практике важно учитывать, что расходы на приобретение основных средств при УСН списываются иначе, чем при общей системе. Стоимость основного средства включается в расходы равными долями в течение налогового периода - начиная с квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и оплачено. Это ускоренный порядок по сравнению с амортизацией, что выгодно при высоких капитальных вложениях.
Утрата права на УСН - это принудительный перевод на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором допущено нарушение. Основания: превышение лимита доходов (490,5 млн руб. в 2026 году), превышение численности (130 человек), превышение остаточной стоимости основных средств (200 млн руб.) или нарушение иных условий статьи 346.12 НК РФ.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уведомить налоговый орган об утрате права на УСН - в течение 15 календарных дней по окончании квартала, в котором произошло нарушение. Форма уведомления утверждена ФНС.
Последствия утраты режима серьёзны. С начала «нарушенного» квартала компания обязана пересчитать все налоги по общей системе: налог на прибыль по ставке 25%, НДС, налог на имущество. Это означает доначисление налогов за несколько месяцев, пени и потенциальные штрафы по статье 122 НК РФ - 20% от недоимки при отсутствии умысла и 40% при его наличии.
Неочевидный риск состоит в том, что при утрате права на УСН в середине года компания оказывается в ситуации, когда договоры с контрагентами заключены без НДС. Предъявить НДС покупателям задним числом практически невозможно - это влечёт конфликты и судебные споры. Налог придётся уплатить за счёт собственных средств.
Потери из-за неверной стратегии мониторинга лимитов могут оказаться значительно выше, чем расходы на регулярный налоговый контроль. Компании, не отслеживающие динамику доходов ежеквартально, рискуют обнаружить нарушение уже после его наступления - когда исправить ситуацию невозможно.
Плательщики УСН не застрахованы от налоговых проверок - ни камеральных, ни выездных. Камеральная проверка декларации по УСН проводится автоматически в течение трёх месяцев с момента подачи. Выездная проверка назначается по решению руководителя налогового органа и охватывает период до трёх лет.
ФНС уделяет особое внимание плательщикам УСН, чьи доходы систематически приближаются к лимиту, но не превышают его. Это один из признаков, которые налоговый орган расценивает как возможное дробление бизнеса - искусственное распределение выручки между несколькими взаимозависимыми субъектами для сохранения права на спецрежим.
При выявлении признаков дробления налоговый орган вправе применить статью 54.1 НК РФ и доначислить налоги исходя из совокупной выручки группы компаний. Это означает перевод на общую систему налогообложения, доначисление налога на прибыль и НДС за весь проверяемый период, а также штрафы и пени.
Риск бездействия здесь особенно высок: чем дольше применяется схема, признанная налоговым органом дроблением, тем больше период доначислений и тем выше итоговая сумма претензий. Трёхлетний период выездной проверки в сочетании с высокими ставками пеней делает позднее выявление проблемы значительно дороже раннего.
Чтобы получить чек-лист признаков налогового риска при работе на УСН и оценить устойчивость текущей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Что происходит, если компания превысила лимит доходов УСН в середине года?
Компания утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. За этот квартал и все последующие месяцы до конца года необходимо пересчитать налоги по общей системе: налог на прибыль по ставке 25%, НДС по ставке 20%, налог на имущество. Уведомить налоговый орган об утрате права нужно в течение 15 календарных дней после окончания квартала нарушения. Декларацию по УСН за неполный год подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты. Пересчёт налогов за несколько месяцев, как правило, влечёт значительные доначисления и пени.
Сколько стоит ошибка при выборе объекта налогообложения на УСН?
Прямой финансовый ущерб зависит от оборота и структуры расходов. Если компания с высокой долей подтверждённых затрат выбрала объект «доходы» вместо «доходы минус расходы», она переплачивает налог на разницу между эффективными ставками. При обороте в десятки миллионов рублей это может составлять сотни тысяч рублей ежегодно. Поменять объект можно только с начала следующего налогового периода - то есть ошибка текущего года исправляется лишь через год. Расходы на анализ и смену объекта несопоставимо ниже потерь от неверного выбора.
Когда вместо УСН стоит рассмотреть другой режим налогообложения?
УСН перестаёт быть оптимальным, когда бизнес приближается к лимитам или работает преимущественно с крупными корпоративными покупателями - плательщиками НДС. В последнем случае партнёры теряют право на вычет входного НДС, что снижает привлекательность компании как поставщика. При доходах выше 490,5 млн руб. переход на общую систему неизбежен. Для ИП с небольшим оборотом альтернативой может служить патентная система налогообложения - она проще в учёте и предсказуема по налоговой нагрузке. Выбор режима всегда требует расчёта под конкретную модель бизнеса.
УСН остаётся одним из наиболее доступных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса. Вместе с тем изменения 2025-2026 годов - введение НДС-обязательств, повышение лимитов и ужесточение контроля за дроблением - существенно усложнили его применение. Ошибки при переходе, выборе объекта или мониторинге лимитов обходятся дорого и исправляются медленно.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и защиты при претензиях налоговых органов, связанных с применением УСН. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, выбором объекта налогообложения и подготовкой к возможной проверке. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.