Применение соглашений об избежании двойного налогообложения в 2025 году стало зоной повышенного налогового контроля. Суды и ФНС последовательно отказывают в льготных ставках, если налогоплательщик не доказал, что иностранный получатель дохода - это фактический владелец, а не транзитная структура. Этот чеклист позволяет оценить позицию до выплаты, а не после получения акта проверки.
Концепция фактического получателя дохода - это требование о том, что льготная ставка по СОИДН применяется только к лицу, которое реально контролирует доход и несёт экономические риски, а не транзитирует его дальше по цепочке. До 2023 года суды нередко принимали формальные сертификаты резидентства и корпоративные документы. В 2025 году стандарт доказывания существенно вырос.
Верховный Суд РФ в ряде определений последних лет сформировал позицию: наличие сертификата резидентства не освобождает налогового агента от обязанности проверить, является ли иностранная компания фактическим получателем дохода. Арбитражные суды округов эту позицию последовательно воспроизводят. ФНС в своих методических разъяснениях прямо указывает: налоговый агент несёт риск, если он не проявил должной осмотрительности при применении льготы.
На практике это означает: если российская компания выплачивает дивиденды, проценты или роялти иностранному контрагенту и применяет пониженную ставку по СОИДН, она обязана располагать доказательной базой, которая выдержит проверку. Отсутствие такой базы - это риск доначисления налога у источника по стандартным ставкам (15% по дивидендам, 20% по процентам и роялти), плюс штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ, а при доказанном умысле - 40%.
Чтобы получить чеклист первичной проверки позиции по СОИДН перед выплатой, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Суды в 2025 году оценивают совокупность факторов, а не один признак. Ни один из них сам по себе не является решающим, но их отсутствие в связке формирует устойчивую позицию налогового органа.
Первый критерий - наличие реального персонала и офиса. Иностранная компания должна иметь сотрудников, которые принимают решения о распоряжении доходом. Суды запрашивают штатное расписание, трудовые договоры, сведения об аренде офиса. Компания с одним номинальным директором и зарегистрированным адресом у агента проигрывает этот критерий.
Второй критерий - самостоятельность в распоряжении доходом. Если полученные дивиденды или проценты в течение короткого срока (суды ориентируются на 30-90 дней) перечисляются дальше - в офшор или конечному бенефициару, - это признак транзита. Суды анализируют движение средств по счетам иностранной компании.
Третий критерий - несение реальных рисков. Фактический получатель дохода несёт кредитный риск по займу, предпринимательский риск по инвестиции, риск обесценения актива. Если по условиям договора все риски остаются на российской стороне, а иностранная компания получает фиксированный доход без риска потерь, суды квалифицируют её как кондуит.
Четвёртый критерий - экономическое присутствие в стране резидентства. Суды оценивают, ведёт ли иностранная компания реальную деятельность в своей юрисдикции: есть ли у неё другие контрагенты, активы, налоговая история. Компания, созданная исключительно для получения дохода от российского источника, вызывает повышенный скептицизм.
Пятый критерий - соответствие договорных условий рыночным. Если ставка по займу существенно отличается от рыночной, если роялти рассчитывается по нестандартной методике, если дивидендная политика не обоснована - это дополнительный сигнал для суда.
Сквозной подход - это механизм, при котором налоговый агент вправе применить льготу по СОИДН той страны, где находится конечный бенефициарный владелец, даже если непосредственный получатель дохода - транзитная компания. Механизм закреплён в статье 7 НК РФ и применяется с 2015 года, однако практика его использования в 2025 году стала более требовательной.
Для применения сквозного подхода необходимо одновременно выполнить несколько условий. Российский налоговый агент должен располагать письменным отказом иностранного получателя от статуса фактического получателя дохода. Конечный бенефициар должен раскрыть себя и предоставить подтверждение резидентства в стране, с которой у России действует СОИДН. Ставка по СОИДН страны конечного бенефициара должна быть не выше ставки страны транзитной компании - иначе сквозной подход не даёт налоговой выгоды.
Распространённая ошибка - применять сквозной подход без письменного отказа промежуточной компании. Налоговые органы квалифицируют это как неправомерное применение льготы в полном объёме. Ещё одна ошибка - раскрывать конечного бенефициара в юрисдикции, с которой Россия приостановила действие СОИДН. С 2023 года Россия приостановила действие соглашений с рядом государств, и этот список необходимо проверять на актуальность перед каждой выплатой.
Этот блок структурирован как практический контрольный список для налогового агента. Каждый пункт - это самостоятельный риск, который суды и ФНС проверяют независимо.
Чтобы получить чеклист документов для подтверждения статуса фактического получателя дохода по конкретной юрисдикции, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Сценарий первый: российская компания выплачивает дивиденды кипрской холдинговой компании. Кипрская компания имеет одного директора-нерезидента, офис у регистрационного агента, не ведёт иной деятельности. Полученные дивиденды в течение 45 дней перечисляются на Британские Виргинские острова. Суд откажет в применении льготной ставки 5% по СОИДН с Кипром. Налоговый агент доначислит 15% у источника, плюс штраф и пени. Если российская компания знала о транзитном характере структуры - риск квалификации умысла и штраф 40%.
Сценарий второй: российская компания выплачивает проценты по займу немецкому банку. Немецкий банк - реальный финансовый институт с лицензией, персоналом, публичной отчётностью. Он несёт кредитный риск по займу, не перечисляет полученные проценты транзитом. Суд подтвердит применение нулевой или пониженной ставки по СОИДН с Германией. Ключевое условие - наличие актуального сертификата резидентства и документации по сделке.
Сценарий третий: российская компания выплачивает роялти нидерландской компании, которая является промежуточным звеном. Конечный бенефициар - физическое лицо - резидент ОАЭ. Нидерландская компания предоставила письменный отказ от статуса фактического получателя. Применяется сквозной подход: ставка определяется по СОИДН с ОАЭ. Если соглашение с ОАЭ действует и предусматривает льготную ставку - подход работает. Если ОАЭ входит в перечень приостановленных соглашений - применяется стандартная ставка 20%.
ФНС в 2025 году использует несколько инструментов для выявления злоупотреблений при применении СОИДН. Автоматический обмен финансовой информацией по стандарту CRS позволяет получать данные о счетах иностранных компаний в юрисдикциях-партнёрах. Это означает: налоговый орган видит движение средств по счёту иностранного получателя и может самостоятельно установить транзитный характер выплаты.
Второй инструмент - запросы в рамках международного обмена налоговой информацией по статье 26 СОИДН. ФНС направляет запросы в налоговые органы иностранных государств о реальной деятельности компании-получателя. Ответ занимает от нескольких месяцев до года, но в рамках выездной проверки этот срок укладывается в общий период.
Третий инструмент - анализ корпоративной документации иностранной компании, которую налоговый агент обязан хранить и предоставлять по требованию. Статья 93 НК РФ позволяет истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льготы. Отсутствие документов - самостоятельное основание для отказа в льготе.
Неочевидный риск состоит в том, что налоговый орган может квалифицировать неправомерное применение СОИДН не только как ошибку налогового агента, но и как элемент схемы дробления или вывода прибыли. В этом случае к делу добавляется статья 54.1 НК РФ, и доначисления существенно возрастают.
Может ли налоговый агент применить СОИДН, если иностранная компания не предоставила подтверждение статуса фактического получателя?
Формально НК РФ не устанавливает обязательной формы такого подтверждения. Однако суды в 2025 году последовательно указывают: налоговый агент несёт риск неправомерного применения льготы, если он не предпринял разумных мер для проверки статуса получателя. Отсутствие письменного подтверждения в совокупности с другими признаками транзита - достаточное основание для доначисления. Безопаснее получить подтверждение в письменном виде с описанием деятельности компании, её персонала и активов. Это не гарантирует защиту, но существенно укрепляет позицию при споре.
Каковы финансовые последствия неправомерного применения СОИДН и как быстро их можно получить?
При выездной налоговой проверке, которая охватывает три года, налоговый орган доначислит налог у источника по стандартной ставке за весь период. К этому добавятся пени за каждый день просрочки и штраф - 20% при отсутствии умысла или 40% при его доказанности по статье 122 НК РФ. Итоговая сумма может существенно превысить первоначальную налоговую выгоду от применения льготы. Срок от начала проверки до вступления решения в силу - от одного года до двух лет с учётом досудебного обжалования. Возражения на акт проверки подаются в течение одного месяца, апелляционная жалоба в УФНС - также в течение одного месяца.
Стоит ли перестроить структуру выплат или лучше защищать текущую позицию?
Ответ зависит от конкретной структуры и суммы под риском. Если иностранная компания-получатель не соответствует критериям фактического получателя дохода и переструктурирование возможно - это предпочтительный путь. Он позволяет устранить риск на будущее, не затрагивая прошлые периоды. Если выплаты уже произведены и налоговый орган начал проверку - задача меняется: необходимо формировать доказательную базу для защиты текущей позиции. Совмещать оба подхода одновременно сложно: переструктурирование в ходе проверки может быть расценено как попытка скрыть нарушение. Оптимальная стратегия определяется после анализа конкретных документов и хронологии выплат.
Судебная практика 2025 года по СОИДН не оставляет пространства для формального подхода. Сертификат резидентства - необходимое, но недостаточное условие. Суды оценивают реальность иностранной структуры, движение средств и распределение рисков в совокупности. Налоговый агент, который не выстроил доказательную базу заблаговременно, несёт полный риск доначислений за три года проверяемого периода.
Чтобы получить чеклист проверки позиции по СОИДН применительно к вашей структуре выплат, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с применением соглашений об избежании двойного налогообложения, подтверждением статуса фактического получателя дохода и защитой при доначислениях по международным выплатам. Мы можем помочь с оценкой текущей структуры, подготовкой доказательной базы и выработкой стратегии защиты на стадии проверки или суда. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.