Должная осмотрительность при выборе контрагента - это совокупность действий налогоплательщика, направленных на подтверждение реальности сделки и добросовестности поставщика. В фармацевтике этот стандарт жёстче, чем в большинстве других отраслей: ФНС рассматривает дистрибьюторские цепочки как зону повышенного риска, а суды поддерживают налоговый орган, когда документальная база неполна. Компании, которые ограничиваются выпиской из ЕГРЮЛ и уставом, проигрывают споры на стадии возражений.
Ниже - разбор того, как устроен актуальный стандарт, где именно фармацевтические компании допускают ошибки и какие инструменты защиты работают в 2025 году.
Фармацевтический рынок структурно создаёт условия для налоговых злоупотреблений. Длинные цепочки дистрибуции - производитель, национальный дистрибьютор, региональный оптовик, аптечная сеть - позволяют встраивать технические звенья, которые генерируют фиктивные вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль. ФНС это знает и целенаправленно анализирует отрасль через АСК НДС-2.
Дополнительный фактор - лицензирование. Деятельность по обороту лекарственных средств требует лицензии Росздравнадзора. Если контрагент работает без действующей лицензии или с приостановленной, сделка с ним автоматически становится проблемной: налоговый орган квалифицирует её как нереальную либо как сделку с техническим контрагентом по статье 54.1 НК РФ.
Статья 54.1 НК РФ устанавливает два условия для признания расходов и вычетов обоснованными: основная цель сделки не должна быть уклонением от налогов, а обязательство должно быть исполнено именно тем лицом, которое указано в договоре. В фармацевтике второе условие нарушается чаще всего - когда реальная поставка осуществляется одним участником цепочки, а документы оформлены на другого.
До 2020 года достаточным считался минимальный набор: выписка из ЕГРЮЛ, копия устава, свидетельство о постановке на налоговый учёт. Верховный Суд РФ последовательно ужесточал требования, указывая, что формальный пакет документов не подтверждает реальность хозяйственной операции.
К 2025 году сложился многоуровневый стандарт. Его суть - налогоплательщик должен доказать не просто существование контрагента, а его реальную способность исполнить конкретный договор. Для фармацевтики это означает следующее.
Первый уровень - базовая проверка правового статуса. Действующая лицензия Росздравнадзора на оборот лекарственных средств, актуальная выписка из ЕГРЮЛ, отсутствие в реестре недобросовестных поставщиков, проверка по сервису ФНС «Прозрачный бизнес». Этот уровень необходим, но недостаточен.
Второй уровень - проверка операционной состоятельности. Наличие складских мощностей с соблюдением условий хранения (GDP-стандарты), транспортные возможности, персонал с профильными допусками. Суды обращают внимание на то, мог ли контрагент физически исполнить поставку с учётом требований к температурному режиму и маркировке через систему «Честный знак».
Третий уровень - налоговая добросовестность. Сдача отчётности, уплата налогов в сопоставимых с оборотом объёмах, отсутствие массового адреса регистрации, реальный руководитель без признаков номинальности. Эти данные доступны через открытые сервисы ФНС и коммерческие системы проверки контрагентов.
Чтобы получить чек-лист документов для проверки контрагента в фармацевтике, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Сценарий первый. Региональная аптечная сеть с оборотом около 400 млн рублей в год работает через двух оптовых поставщиков. Один из них - небольшая компания, зарегистрированная менее года назад, с уставным капиталом 10 000 рублей и единственным сотрудником. Поставки реальные, товар поступает, документы оформлены корректно. При выездной проверке налоговый орган устанавливает, что поставщик не уплачивал НДС, а фактически товар шёл от производителя напрямую. Аптечной сети доначисляют НДС по всей цепочке и применяют штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ. Основание - отсутствие доказательств проверки операционной состоятельности контрагента на момент заключения договора.
Сценарий второй. Дистрибьютор с оборотом свыше 1 млрд рублей работает с крупными поставщиками, имеющими все лицензии и историю. Претензий по НДС нет. Однако налоговый орган оспаривает расходы по договорам на логистические услуги с аффилированной структурой на УСН. Здесь уже речь идёт о дроблении бизнеса - вопрос, смежный с осмотрительностью, но с иной правовой квалификацией. Риск - доначисление налога на прибыль по ставке 25% плюс штраф при доказанном умысле 40%.
Сценарий третий. Производитель БАД заключает договор с маркетинговым агентством на продвижение. Агентство реально оказывает услуги, но субподрядчики в цепочке - технические компании. При камеральной проверке декларации по НДС инспекция снимает вычеты по всей субподрядной цепочке. Производитель не проверял субподрядчиков агентства - и это стало основанием для отказа в вычете. Позиция судов: осмотрительность распространяется на весь экономически значимый уровень цепочки, если налогоплательщик имел возможность её проверить.
Распространённая ошибка - собирать документы один раз при заключении договора и не обновлять их. Лицензия может быть отозвана, руководитель - сменён, компания - включена в реестр проблемных налогоплательщиков. ФНС проверяет состояние контрагента не только на дату договора, но и на дату каждой хозяйственной операции.
Актуальный файл контрагента для фармацевтической компании должен включать:
Неочевидный риск состоит в том, что суды оценивают не только наличие документов, но и логику выбора контрагента. Если компания выбрала поставщика с ценой ниже рыночной на 30-40%, суд вправе усомниться в реальности деловой цели. Обоснование выбора - отдельный документ, который стоит готовить заранее.
Чтобы получить чек-лист по обновлению файла контрагента при длящихся отношениях, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 2020 года лекарственные препараты подлежат обязательной маркировке через систему «Честный знак». Для налоговых споров это создало новый инструмент доказывания - и новый риск.
Движение маркированного товара фиксируется в системе. Если контрагент указан в документах, но не отражён в цепочке движения кода маркировки, это прямое доказательство нереальности сделки. ФНС активно использует данные «Честного знака» при проверках начиная с 2022 года.
С другой стороны, корректное отражение движения товара через систему маркировки - это дополнительный аргумент в пользу налогоплательщика. Если каждая поставка прослеживается от производителя до конечного получателя через «Честный знак», оспорить реальность операции значительно сложнее. Многие недооценивают этот инструмент как доказательную базу при подготовке возражений на акт проверки.
Важно учитывать: данные маркировки подтверждают движение товара, но не заменяют проверку налоговой добросовестности контрагента. Суды рассматривают их в совокупности с остальными доказательствами.
Разовая проверка контрагента перед подписанием договора - недостаточная защита. Налоговый орган оценивает систему, а не отдельные действия. Компании, у которых есть утверждённый регламент проверки контрагентов, находятся в принципиально иной позиции при споре.
Регламент должен закреплять: ответственное подразделение, перечень обязательных источников проверки, периодичность обновления данных по действующим контрагентам, пороговые значения для углублённой проверки (например, сумма договора свыше определённого уровня), порядок документирования результатов.
На практике важно учитывать, что регламент должен реально исполняться - суды запрашивают доказательства фактической проверки, а не только наличие локального нормативного акта. Журналы проверок, распечатки из сервисов, внутренние служебные записки - всё это формирует доказательную базу.
Потери из-за неверной стратегии здесь особенно ощутимы: компания, которая не выстроила систему заблаговременно, вынуждена восстанавливать документальную базу ретроспективно - а это значительно сложнее и менее убедительно для суда.
Если претензии уже предъявлены, алгоритм действий определён НК РФ. На возражения по акту выездной налоговой проверки отведён один месяц с момента получения акта - статьи 100-101 НК РФ. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца после вынесения решения. Обращение в арбитражный суд возможно в течение трёх месяцев после получения решения УФНС.
На стадии возражений ключевая задача - представить доказательства реальности сделки и осмотрительности при выборе контрагента. Суды, как правило, принимают новые доказательства, но их убедительность выше, когда они были сформированы до проверки, а не после получения акта.
Распространённая ошибка - подавать возражения формально, без детального разбора каждого эпизода. Налоговый орган обязан ответить на каждый довод в решении. Если довод не опровергнут - это аргумент для суда.
Расходы на юридическое сопровождение налогового спора в фармацевтике начинаются от нескольких сотен тысяч рублей и зависят от суммы доначислений, количества эпизодов и стадии спора. Госпошлина при обращении в арбитражный суд определяется в зависимости от характера требования.
Достаточно ли лицензии Росздравнадзора для подтверждения осмотрительности?
Нет. Лицензия подтверждает право на деятельность, но не операционную состоятельность контрагента. ФНС и суды требуют доказательств того, что контрагент реально мог исполнить конкретный договор: наличие склада, персонала, транспорта, налоговая добросовестность. Лицензия - необходимый, но не достаточный элемент файла контрагента. Компании, которые ограничиваются только ею, проигрывают споры по второму условию статьи 54.1 НК РФ - реальность исполнения именно этим лицом.
Каковы финансовые последствия, если осмотрительность признана недостаточной?
Налоговый орган вправе снять вычеты по НДС и исключить расходы из базы по налогу на прибыль. К доначисленной сумме добавляются пени за каждый день просрочки и штраф: 20% от недоимки при отсутствии умысла или 40% при его доказанности по статье 122 НК РФ. При суммах свыше 18,75 млн рублей за три финансовых года подряд возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ. Совокупная нагрузка может превысить первоначальную сумму сделки.
Когда стоит выбрать превентивную защиту, а не реагировать на претензии?
Превентивный подход экономически эффективнее в большинстве случаев. Выстроить регламент проверки контрагентов и сформировать файлы по действующим поставщикам значительно дешевле, чем сопровождать выездную проверку и судебный спор. Реагирование на претензии оправдано, когда проверка уже началась - в этом случае нужно сосредоточиться на сборе доказательств реальности операций и подготовке возражений. Если же проверки ещё нет, но компания понимает уязвимость своей базы - момент для превентивных действий.
Стандарт должной осмотрительности в фармацевтике к 2025 году вышел за рамки формального пакета документов. ФНС оценивает систему - регламент, документальную базу, логику выбора контрагента, данные маркировки. Компании, которые выстраивают эту систему заблаговременно, находятся в принципиально более сильной позиции при проверке. Те, кто реагирует постфактум, несут значительно большие затраты и процессуальную нагрузку.
Чтобы получить чек-лист для аудита текущей системы проверки контрагентов, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговыми рисками в фармацевтике и смежных отраслях. Мы можем помочь с оценкой уязвимости текущей базы контрагентов, подготовкой возражений на акты проверок и выстраиванием регламента осмотрительности. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.