КИК - полная инструкция

Контролируемая иностранная компания - это иностранная организация или структура без образования юридического лица, в которой российское налоговое резидентное лицо прямо или косвенно владеет долей свыше 25%, либо свыше 10% при совокупном владении российских резидентов более 50%. Если вы попадаете под это определение, российский Налоговый кодекс обязывает вас уведомлять ФНС об участии, раскрывать финансовую отчётность КИК и при определённых условиях платить налог с нераспределённой прибыли иностранной структуры. Ниже - пошаговый разбор всех ключевых элементов: от порогов контроля до расчёта налога и защиты при проверке.

Правила КИК закреплены в главе 3.4 НК РФ. Контролирующим лицом признаётся физическое или юридическое лицо - налоговый резидент России, которое соответствует хотя бы одному из двух критериев: доля участия превышает 25%, либо доля превышает 10% при условии, что совокупная доля всех российских резидентов в этой иностранной компании составляет более 50%.

Доля участия считается с учётом косвенного владения. Если вы владеете 60% в российском холдинге, а тот - 50% в иностранной компании, ваша косвенная доля составит 30% - выше порога. Цепочки через трасты, партнёрства и фонды также учитываются: статья 105.2 НК РФ устанавливает порядок расчёта косвенного участия.

Отдельная ситуация - структуры без образования юридического лица: трасты, партнёрства, фонды. Для них контролирующим лицом признаётся учредитель, если он вправе получить активы структуры при её ликвидации, либо фактически контролирует её. Это правило часто недооценивают: формальное отсутствие доли не снимает обязанностей, если сохраняется экономический контроль.

Распространённая ошибка - считать, что номинальный акционер или траст-менеджер «закрывает» вопрос КИК. ФНС при проверке смотрит на фактический контроль, а не только на реестр акционеров.

Обязанность уведомлять ФНС возникает в двух случаях. Первый - уведомление об участии в иностранных организациях: подаётся при возникновении, изменении или прекращении участия в течение 3 месяцев с момента наступления соответствующего события. Второй - уведомление о КИК: подаётся ежегодно. Физические лица подают его до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Организации - до 20 марта.

К уведомлению о КИК прилагаются финансовая отчётность КИК и аудиторское заключение. Если законодательство страны регистрации КИК не требует обязательного аудита, аудиторское заключение всё равно нужно, если прибыль КИК превышает 10 млн рублей в пересчёте по курсу ЦБ.

Штрафы за нарушения существенные. Непредставление уведомления об участии влечёт штраф 50 000 рублей за каждую иностранную организацию. Непредставление уведомления о КИК - 500 000 рублей за каждую КИК за каждый год. Непредставление финансовой отчётности или аудиторского заключения - 1 000 000 рублей. Эти суммы установлены статьёй 129.6 НК РФ и не зависят от размера прибыли КИК.

Чтобы получить чек-лист по составу документов для уведомления о КИК, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Прибыль КИК - это прибыль иностранной компании до распределения дивидендов, определённая по данным финансовой отчётности КИК. Если КИК зарегистрирована в стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения и которая обменивается налоговой информацией с Россией, прибыль считается по данным иностранной отчётности. В противном случае - по правилам главы 25 НК РФ.

Ключевой порог: прибыль КИК не включается в налоговую базу контролирующего лица, если она не превышает 10 млн рублей за налоговый период. Это не льгота, а порог признания - ниже него обязанность платить налог не возникает, но обязанность подавать уведомление сохраняется.

Прибыль пересчитывается в рубли по среднему курсу ЦБ за финансовый год КИК. Убыток КИК на налоговую базу контролирующего лица не влияет, но может переноситься на будущие периоды внутри самой КИК при расчёте её прибыли.

Неочевидный риск состоит в том, что при наличии нескольких КИК прибыль каждой считается отдельно. Убыток одной не уменьшает прибыль другой. Это принципиально отличает режим КИК от консолидированного налогообложения.

Статья 25.13-1 НК РФ устанавливает закрытый перечень оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения. Освобождение применяется при соответствии хотя бы одному из условий.

• Активная иностранная компания - доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций) не превышает 20% от общей выручки. Это наиболее распространённое основание для операционных структур.
• Активная холдинговая компания - КИК владеет долями в дочерних структурах и получает дивиденды и доходы от продажи акций этих структур, при этом сама КИК не является промежуточным звеном без реального содержания.
• Эффективная ставка налогообложения - фактическая ставка налога, уплаченного КИК в иностранном государстве, составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль в России. При базовой ставке 25% пороговая эффективная ставка составляет 18,75%.
• Страна регистрации КИК - государство из перечня стран, с которыми у России действует СИДН и которые не входят в список офшоров ФНС. Перечень офшоров утверждён приказом Минфина и периодически обновляется.

Многие недооценивают, что освобождение нужно подтверждать документально каждый год. Само по себе соответствие критерию не освобождает от подачи уведомления и приложения финансовой отчётности.

Физические лица - контролирующие лица уплачивают НДФЛ с прибыли КИК по ставке 13% с суммы до 5 млн рублей и 15% с суммы свыше 5 млн рублей. Организации - налог на прибыль по ставке 25%.

Налог уплачивается в составе общей налоговой декларации: физические лица включают прибыль КИК в декларацию 3-НДФЛ, организации - в декларацию по налогу на прибыль. Срок уплаты совпадает со сроком уплаты соответствующего налога.

Уплаченный КИК налог в иностранном государстве засчитывается в счёт российского налога. Зачёт производится пропорционально доле контролирующего лица. Для зачёта необходимо подтвердить факт уплаты иностранного налога документами, апостилированными или легализованными в установленном порядке.

Альтернативный режим для физических лиц - фиксированный налог с КИК. Вместо расчёта реальной прибыли каждой КИК физическое лицо вправе уплачивать фиксированную сумму: 5 млн рублей в год, начиная с налогового периода 2020 года. Этот режим выгоден при наличии нескольких прибыльных КИК с совокупной прибылью, существенно превышающей расчётный порог. Переход на фиксированный налог уведомительный, но отказаться от него досрочно нельзя - минимальный срок применения составляет 5 лет.

Чтобы получить чек-лист по документам для зачёта иностранного налога, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сценарий первый. Физическое лицо владеет 100% кипрской торговой компании. Компания получает выручку от продажи товаров, доля пассивных доходов - 5%. Компания признаётся активной иностранной компанией, прибыль освобождается от налога в России. Обязанность подавать уведомление о КИК и прикладывать финансовую отчётность сохраняется. Если аудит на Кипре не проводился, а прибыль превышает 10 млн рублей, потребуется инициировать аудит самостоятельно.

Сценарий второй. Российская организация владеет 30% в ОАЭ-компании, которая получает роялти от российских лицензиатов. Доля пассивных доходов - 100%. Освобождение по критерию активной компании не применяется. ОАЭ с 2023 года ввели корпоративный налог 9%, что ниже порога 18,75%. Освобождение по эффективной ставке также не применяется. Прибыль КИК включается в налоговую базу российской организации. Уплаченный в ОАЭ налог частично засчитывается.

Сценарий третий. Физическое лицо владеет пятью КИК в разных юрисдикциях с совокупной прибылью около 80 млн рублей. Реальная прибыль каждой КИК требует отдельного расчёта и документального подтверждения. Переход на фиксированный налог 5 млн рублей в год экономически выгоден и снимает необходимость ежегодно собирать финансовую отчётность по каждой структуре для целей расчёта налоговой базы. Уведомления о КИК при этом всё равно подаются.

ФНС получает информацию о зарубежных счетах и структурах через автоматический обмен финансовой информацией по стандарту CRS, а также через запросы в рамках СИДН. Данные из иностранных реестров сопоставляются с уведомлениями, поданными налогоплательщиком.

Основные точки риска при проверке:

• Несоответствие данных об участии в уведомлении и данных иностранного реестра - признак сокрытия КИК или занижения доли.
• Отсутствие реального содержания у иностранной компании при заявленном освобождении по критерию активной компании - ФНС запрашивает сведения о сотрудниках, офисе, расходах на ведение деятельности.
• Применение освобождения по эффективной ставке без надлежащего расчёта и документального подтверждения.
• Непредставление аудиторского заключения при превышении порога прибыли.

При выявлении нарушений ФНС вправе доначислить налог, начислить пени и применить штрафы. Умышленное сокрытие КИК при крупном размере недоимки создаёт риски по статье 198 или 199 УК РФ - в зависимости от того, является ли контролирующее лицо физическим лицом или организацией.

Риск бездействия здесь особенно высок: чем дольше КИК не раскрыта, тем больше накапливается штрафов и пеней, а срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года, тогда как уголовная ответственность может охватывать более длительный период.

Нужно ли подавать уведомление о КИК, если прибыль компании равна нулю или она убыточна?

Да, уведомление о КИК подаётся вне зависимости от финансового результата иностранной компании. Обязанность уведомить ФНС возникает из факта контроля, а не из наличия прибыли. Финансовая отчётность прилагается в любом случае. Освобождение от налога при убытке или нулевой прибыли применяется автоматически, но не освобождает от отчётности. Штраф за непредставление уведомления о КИК составляет 500 000 рублей за каждую КИК за каждый год.

Что выгоднее - платить налог с реальной прибыли КИК или перейти на фиксированный налог?

Фиксированный налог 5 млн рублей в год выгоден, если совокупная прибыль КИК, приходящаяся на долю физического лица, превышает примерно 33-38 млн рублей в год. При меньших суммах реальный расчёт даёт меньшую налоговую нагрузку. Дополнительный аргумент в пользу фиксированного налога - снятие обязанности ежегодно собирать и переводить финансовую отчётность для расчёта налоговой базы. Однако минимальный срок применения режима - 5 лет, поэтому решение нужно принимать с учётом прогноза прибыли на несколько лет вперёд.

Можно ли ликвидировать КИК, чтобы избежать налоговых обязательств?

Ликвидация КИК не снимает обязательств за прошлые периоды. Все уведомления за годы, когда КИК существовала, должны быть поданы, а налог - уплачен. Кроме того, статья 217 НК РФ предусматривает льготу при ликвидации КИК: имущество, полученное физическим лицом при ликвидации иностранной структуры, освобождается от НДФЛ при соблюдении ряда условий - в частности, если ликвидация завершена до установленной даты и физическое лицо подало соответствующее заявление. Эта льгота действовала в рамках амнистии капиталов и имеет ограниченный срок применения, поэтому её актуальность нужно проверять на дату принятия решения.

Режим КИК - это не разовое мероприятие, а ежегодная процедура с жёсткими сроками и существенными штрафами за нарушения. Ключевые развилки - правильная квалификация доли контроля, выбор между реальным расчётом прибыли и фиксированным налогом, подтверждение оснований для освобождения. Ошибки на любом из этих этапов создают накапливающиеся риски, которые сложнее устранять ретроспективно.

Чтобы получить чек-лист по ежегодным обязанностям контролирующего лица, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах, связанных с налогообложением иностранных структур и режимом КИК. Мы можем помочь с квалификацией контроля, подготовкой уведомлений, расчётом налоговой базы, выбором режима налогообложения и защитой при проверках ФНС. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.