Контролируемая иностранная компания (КИК) - это иностранная организация или структура без образования юридического лица, в которой российский налоговый резидент владеет долей свыше 25% либо свыше 10% при совокупном участии российских резидентов свыше 50%. Правила КИК закреплены в главе 3.4 НК РФ и действуют с 2015 года. Если вы владеете долей в иностранной компании или являетесь бенефициаром иностранного траста, фонда или партнёрства - эти правила, скорее всего, применяются к вам уже сейчас.
Ниже - ответы на наиболее частые вопросы, которые задают собственники бизнеса, директора и финансовые директора при первом знакомстве с темой.
Контролирующее лицо КИК - это физическое или юридическое лицо, признанное налоговым резидентом России и владеющее долей в иностранной компании выше установленного порога. Статья 25.13 НК РФ устанавливает два критерия участия: прямое или косвенное владение долей свыше 25% либо владение долей свыше 10%, если совокупная доля всех российских резидентов в этой компании превышает 50%.
Важно понимать, что контроль может быть не только долевым. Лицо признаётся контролирующим также в случае, если оно фактически осуществляет контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей - даже при формально нулевой доле. Этот критерий фактического контроля применяется к трастам, фондам и иным структурам, где юридическое владение намеренно отделено от экономического.
На практике важно учитывать, что косвенное участие считается через цепочку владения: если российский резидент владеет 60% в холдинге, а холдинг - 50% в операционной компании, то расчётная доля резидента составит 30%, что превышает порог в 25%. Распространённая ошибка - не учитывать промежуточные звенья цепочки при оценке своего участия.
Чтобы получить чек-лист по определению статуса контролирующего лица и оценке своих рисков, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Под действие главы 3.4 НК РФ подпадают не только классические иностранные компании - акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и их аналоги в иностранных юрисдикциях. Закон охватывает также иностранные структуры без образования юридического лица: трасты, партнёрства, фонды, товарищества и иные формы коллективного инвестирования.
Иностранная структура без образования юридического лица - это форма объединения активов или капитала, которая по праву страны регистрации не является юридическим лицом, но при этом управляет имуществом в интересах учредителей или бенефициаров. Трасты по английскому праву, люксембургские фонды SICAV, нидерландские CV - всё это примеры таких структур.
Неочевидный риск состоит в том, что многие российские предприниматели, создавая трасты или фонды для защиты активов, не осознают, что автоматически становятся контролирующими лицами по российскому праву. Учредитель траста, сохраняющий право на отзыв активов или получающий доход, признаётся контролирующим лицом вне зависимости от того, как структурировано владение формально.
Отдельный вопрос - иностранные инвестиционные фонды. Если российский резидент является пайщиком или участником такого фонда с долей выше порогового значения, правила КИК применяются и к нему.
Прибыль КИК - это нераспределённая прибыль иностранной компании, которую российский налоговый резидент обязан включить в свою налоговую базу пропорционально своей доле участия. Статья 25.15 НК РФ устанавливает, что прибыль КИК учитывается у контролирующего лица в том налоговом периоде, в котором заканчивается финансовый год КИК.
Прибыль КИК определяется по данным финансовой отчётности компании, составленной по стандартам страны её регистрации или по МСФО. Если такая отчётность не составляется или не соответствует установленным требованиям, прибыль рассчитывается по правилам главы 25 НК РФ - то есть по российским стандартам.
Для физических лиц прибыль КИК облагается НДФЛ по ставке 13% или 15% в зависимости от размера совокупного дохода. Для юридических лиц - налогом на прибыль по ставке 25%. При этом налог, уплаченный самой КИК в иностранном государстве, засчитывается в счёт российского налога - это позволяет избежать двойного налогообложения, хотя и не всегда полностью.
Многие недооценивают, что прибыль КИК облагается налогом даже если деньги фактически не поступали в Россию и не распределялись в пользу контролирующего лица. Сам факт наличия нераспределённой прибыли у иностранной компании уже формирует налоговое обязательство у российского резидента.
Статья 25.13-1 НК РФ предусматривает ряд оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в России. Это не льгота в традиционном смысле, а законодательно закреплённые исключения, при соблюдении которых налог не начисляется.
Основные основания для освобождения:
На практике важно учитывать, что освобождение не применяется автоматически. Контролирующее лицо обязано самостоятельно подтвердить право на освобождение и приложить подтверждающие документы к уведомлению о КИК. Отсутствие документов лишает права на освобождение даже при фактическом соответствии критериям.
Чтобы получить чек-лист по основаниям освобождения прибыли КИК и необходимым документам, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Российское законодательство устанавливает два вида уведомлений, связанных с КИК. Первый - уведомление об участии в иностранных организациях по статье 25.14 НК РФ. Второй - уведомление о контролируемых иностранных компаниях по той же статье.
Уведомление об участии подаётся при возникновении или изменении доли участия в иностранной организации свыше 10%. Срок - три месяца с момента возникновения основания. Это уведомление носит информационный характер и не связано напрямую с налогообложением прибыли.
Уведомление о КИК подаётся ежегодно. Для физических лиц - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признаёт доход в виде прибыли КИК. Для организаций - не позднее 20 марта. Если прибыль КИК освобождена от налогообложения, уведомление всё равно подаётся - с указанием основания освобождения.
Уведомления подаются в налоговый орган по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации. Электронная подача через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи допустима и на практике предпочтительна - она фиксирует дату подачи и исключает споры о своевременности.
Распространённая ошибка - считать, что если прибыль КИК равна нулю или компания убыточна, уведомление можно не подавать. Это не так: обязанность подать уведомление о КИК не зависит от финансового результата иностранной компании.
Нарушения в сфере КИК влекут несколько видов ответственности. Статья 129.6 НК РФ устанавливает штраф за непредставление уведомления о КИК или включение в него заведомо недостоверных сведений - 500 000 рублей за каждую КИК. Штраф за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях составляет 50 000 рублей за каждую организацию.
Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК квалифицируется по статье 122 НК РФ. Штраф без умысла - 20% от суммы недоимки. При доказанном умысле - 40% от недоимки. Помимо штрафа начисляются пени за каждый день просрочки.
Три практических сценария иллюстрируют разницу в последствиях:
Неочевидный риск состоит в том, что срок давности по налоговым правонарушениям в сфере КИК составляет три года, однако при наличии признаков умысла налоговый орган вправе выйти за эти рамки в рамках уголовного преследования по статье 198 или 199 УК РФ.
Нужно ли подавать уведомление о КИК, если иностранная компания не ведёт деятельность и не имеет прибыли?
Да, уведомление о КИК подаётся вне зависимости от того, ведёт ли компания деятельность и есть ли у неё прибыль. Обязанность возникает из самого факта наличия статуса контролирующего лица - то есть из владения долей выше установленного порога. Если компания убыточна или бездействует, это указывается в уведомлении, но не отменяет его подачу. Единственное исключение - ликвидация КИК до конца налогового периода, но и в этом случае необходимо уведомить налоговый орган об изменении участия.
Какова реальная налоговая нагрузка при наличии КИК с прибылью, и когда она становится ощутимой?
Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица только при превышении порогового значения - 10 млн рублей в год. Если прибыль КИК ниже этого порога, налог не начисляется, хотя уведомление всё равно подаётся. При превышении порога физическое лицо уплачивает НДФЛ по ставке 13% или 15% с суммы превышения. Уплаченный КИК иностранный налог засчитывается, что снижает итоговую нагрузку. Расходы на подготовку финансовой отчётности КИК, перевод документов и налоговое сопровождение начинаются от десятков тысяч рублей в год и зависят от сложности структуры.
Есть ли смысл ликвидировать КИК, чтобы выйти из-под правил, или существуют более эффективные альтернативы?
Ликвидация КИК - один из вариантов, но не всегда оптимальный. Если иностранная компания используется для реальной операционной деятельности или защиты активов, её ликвидация может создать больше проблем, чем решить. Альтернативы включают: переход на фиксированный налог с прибыли КИК (статья 227.2 НК РФ позволяет уплачивать фиксированную сумму без раскрытия финансовой отчётности), реструктуризацию владения с целью снижения доли ниже порогового значения, либо перевод КИК в юрисдикцию с высокой эффективной ставкой налога для получения освобождения. Выбор зависит от количества КИК, размера прибыли и целей владения структурой.
Правила КИК - это не экзотика для крупных холдингов. Они применяются к любому российскому налоговому резиденту, владеющему долей в иностранной компании или являющемуся бенефициаром иностранной структуры. Первый шаг - корректно определить свой статус и состав иностранных активов. Второй - оценить, возникает ли обязанность подавать уведомления и платить налог. Третий - выстроить документальное подтверждение для освобождений, если они применимы.
Чтобы получить чек-лист по первичной оценке рисков КИК и перечню необходимых документов, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах, связанных с контролируемыми иностранными компаниями, иностранными структурами и раскрытием зарубежных активов. Мы можем помочь с определением статуса контролирующего лица, подготовкой уведомлений, оценкой оснований для освобождения и выработкой стратегии владения иностранными активами. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.