Чеклист: - КИК - пошаговый гайд

Контролируемая иностранная компания (КИК) - это иностранная организация или структура без образования юридического лица, в которой российский налоговый резидент прямо или косвенно владеет долей свыше 25%, либо свыше 10% при совокупном участии российских резидентов более 50%. Если вы подпадаете под это определение, у вас возникает ряд обязательных действий: уведомить налоговый орган, рассчитать прибыль КИК, при необходимости включить её в свою налоговую базу. Неисполнение любого из этих шагов влечёт штрафы, а в ряде случаев - уголовные риски. Этот гайд разбирает каждый шаг последовательно.

Контролирующее лицо - это физическое или юридическое лицо, признанное налоговым резидентом России и отвечающее хотя бы одному из критериев участия или контроля, установленных статьёй 25.13 НК РФ.

Критерии участия работают так:

• Прямое или косвенное владение долей более 25% - контролирующим лицом признаётся автоматически.
• Прямое или косвенное владение долей более 10%, если совокупная доля российских резидентов в этой компании превышает 50%.
• Фактический контроль над иностранной структурой - даже при отсутствии формального участия. Этот критерий применяется к трастам, фондам и иным структурам без образования юридического лица.

Распространённая ошибка - считать, что владение через цепочку иностранных холдингов снимает статус контролирующего лица. Налоговый кодекс учитывает косвенное участие: доля рассчитывается через произведение долей по всей цепочке владения. Если итоговый результат превышает пороговые значения, обязанности возникают в полном объёме.

Физические лица, утратившие налоговое резидентство России, формально выходят из периметра КИК. Однако ФНС анализирует фактические обстоятельства: наличие центра жизненных интересов, недвижимость, семья, деловые связи. Неочевидный риск состоит в том, что статус нерезидента, заявленный без реального переноса центра жизни, может быть оспорен при проверке.

Многие путают два самостоятельных обязательства, которые регулируются разными нормами и имеют разные сроки.

Уведомление об участии в иностранных организациях подаётся по статье 25.14 НК РФ. Срок - не позднее 3 месяцев с момента возникновения, изменения или прекращения участия. Это разовое уведомление при каждом изменении структуры владения. Штраф за непредставление или недостоверные сведения - 50 000 рублей за каждую иностранную организацию.

Уведомление о КИК подаётся ежегодно. Для физических лиц - не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признаёт доход в виде прибыли КИК либо в котором прибыль КИК была бы признана при отсутствии освобождения. Для организаций - не позднее 20 марта. Штраф за непредставление - 500 000 рублей за каждую КИК начиная с налогового периода 2020 года.

На практике важно учитывать, что уведомление о КИК подаётся даже тогда, когда прибыль КИК не включается в налоговую базу - например, при применении освобождения. Отсутствие налоговых последствий не отменяет обязанность уведомить.

Чтобы получить чек-лист по срокам подачи уведомлений КИК для физических лиц и организаций, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Прибыль КИК - это сумма, которую контролирующее лицо обязано включить в свою налоговую базу пропорционально доле участия. Порядок расчёта установлен статьёй 25.15 НК РФ.

Существует три способа определить прибыль КИК.

Первый - по данным финансовой отчётности КИК, составленной по стандартам страны регистрации или по МСФО. Этот способ применяется, если страна регистрации КИК заключила с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения и обеспечивает автоматический обмен финансовой информацией. Финансовая отчётность должна быть подтверждена аудиторским заключением.

Второй - по правилам главы 25 НК РФ, то есть так, как если бы КИК была российской организацией. Этот способ применяется при отсутствии соглашения или обмена информацией, а также по выбору налогоплательщика в ряде случаев.

Третий - нулевая прибыль при применении освобождений. Статья 25.13-1 НК РФ устанавливает перечень оснований, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения в России.

Многие недооценивают сложность первого способа: финансовая отчётность должна быть переведена на русский язык, аудитор должен быть независимым, а сам аудит - проведён по стандартам, признанным в стране регистрации. Отсутствие аудиторского заключения лишает права применять этот способ.

Освобождение от включения прибыли КИК в налоговую базу - это не автоматическое право, а условие, которое нужно подтвердить документально и заявить в уведомлении.

Основные основания для освобождения по статье 25.13-1 НК РФ:

• Активная иностранная компания - КИК, у которой доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций) не превышает 20% от общей суммы доходов. Это наиболее распространённое основание для операционных бизнесов.
• Активная холдинговая или субхолдинговая компания - при соблюдении условий о составе участия и источниках дохода.
• КИК зарегистрирована в государстве - члене ЕАЭС.
• Эффективная ставка налогообложения прибыли КИК составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль в России. При базовой ставке 25% пороговое значение составляет 18,75%.
• КИК является банком или страховой организацией, действующей на основании лицензии.
• Прибыль КИК не превышает 10 млн рублей - порог, ниже которого прибыль не включается в базу вне зависимости от оснований.

Распространённая ошибка - применять освобождение без подготовки подтверждающих документов. ФНС вправе запросить финансовую отчётность, расчёт доли пассивных доходов, сведения о деятельности компании. Если документы не представлены или не подтверждают основание, освобождение снимается, а прибыль доначисляется с пенями и штрафами.

Чтобы получить чек-лист документов для подтверждения освобождения по активной иностранной компании, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Сценарий первый: физическое лицо владеет кипрской компанией с долей 100%.

Компания ведёт торговую деятельность, доля пассивных доходов - 5%. Прибыль по финансовой отчётности за год - 8 млн рублей. Поскольку прибыль не превышает 10 млн рублей, она не включается в налоговую базу. Тем не менее уведомление о КИК подать обязательно. Если уведомление не подано - штраф 500 000 рублей. Если ранее не подавалось уведомление об участии - ещё 50 000 рублей.

Сценарий второй: российская организация владеет 30% в нидерландской компании.

Нидерланды заключили с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения, однако в 2022 году Россия приостановила его действие. Это означает, что применение первого способа расчёта прибыли - по финансовой отчётности - стало затруднённым: условие о наличии действующего соглашения не выполняется. Организации следует применять второй способ - по правилам главы 25 НК РФ. Прибыль КИК пересчитывается по российским правилам, включается в базу по налогу на прибыль пропорционально доле 30%. Срок подачи уведомления - 20 марта.

Сценарий третий: физическое лицо является бенефициаром траста на Британских Виргинских островах.

Формального участия нет, но лицо вправе получать доход и имущество траста. ФНС квалифицирует такую структуру как иностранную структуру без образования юридического лица по статье 25.13 НК РФ. Контролирующим лицом признаётся учредитель траста либо лицо, осуществляющее фактический контроль. Уведомление об участии и уведомление о КИК подаются в общем порядке. Неочевидный риск: даже если лицо не получало никаких выплат из траста, обязанность уведомить сохраняется.

Уведомления подаются в налоговый орган по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации. Электронная подача через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи доступна и является предпочтительной - она фиксирует дату подачи и исключает споры о своевременности.

К уведомлению о КИК прилагаются:

• финансовая отчётность КИК за соответствующий финансовый год (при наличии обязанности её составлять);
• аудиторское заключение (при применении первого способа расчёта прибыли);
• документы, подтверждающие основание для освобождения (при его применении).

Документы на иностранном языке представляются с переводом на русский язык. Нотариальное заверение перевода НК РФ не требует, однако на практике ФНС нередко запрашивает апостилированные документы при углублённой проверке.

Срок хранения документов, подтверждающих расчёт прибыли КИК и основания для освобождения, - не менее 5 лет с момента подачи уведомления. Это важно: налоговая проверка может охватывать период до 3 лет, а при выявлении нарушений - и более ранние периоды в рамках уголовного преследования.

Штрафная система по КИК многоуровневая. Каждый вид нарушения образует самостоятельный состав.

• Непредставление уведомления об участии в иностранной организации - 50 000 рублей за каждую организацию.
• Непредставление уведомления о КИК - 500 000 рублей за каждую КИК.
• Неуплата налога с прибыли КИК без умысла - штраф 20% от недоимки по статье 122 НК РФ.
• Неуплата налога с прибыли КИК при доказанном умысле - штраф 40% от недоимки.
• Непредставление финансовой отчётности и аудиторского заключения - 500 000 рублей.

Уголовная ответственность наступает при уклонении от уплаты налогов в крупном размере - свыше 18 750 000 рублей за 3 финансовых года подряд. Особо крупный размер - свыше 56 250 000 рублей. Максимальное наказание по части 2 статьи 199 УК РФ - до 5 лет лишения свободы. Применительно к КИК этот порог достигается при значительной нераспределённой прибыли иностранной компании, которую контролирующее лицо не задекларировало.

На практике важно учитывать: уголовное преследование по КИК - не теоретическая угроза. ФНС передаёт материалы в следственные органы при выявлении систематического уклонения и значительных суммах недоимки.

Нужно ли подавать уведомление о КИК, если иностранная компания не вела деятельность и не получала доходов?

Да, обязанность подать уведомление сохраняется вне зависимости от наличия прибыли или деятельности. Уведомление о КИК - это информационная обязанность, а не налоговая. Отсутствие доходов у иностранной компании не освобождает контролирующее лицо от подачи документа. Единственное исключение - если компания была ликвидирована до начала налогового периода, за который подаётся уведомление. В этом случае следует подать уведомление о прекращении участия.

Какие финансовые последствия грозят при выявлении незадекларированной КИК за несколько лет?

При выявлении нарушений за 3 года совокупный штраф только за непредставление уведомлений составит 1 500 000 рублей (500 000 рублей за каждый год). К этому добавляется недоимка по налогу с прибыли КИК, пени за каждый день просрочки и штраф от 20 до 40% от суммы недоимки. При значительных суммах прибыли КИК общая нагрузка может существенно превысить сам налог. Расходы на юридическое сопровождение урегулирования таких ситуаций начинаются от десятков тысяч рублей и зависят от сложности структуры и объёма документации.

Когда выгоднее ликвидировать КИК, а не продолжать её администрировать?

Ликвидация КИК оправдана, если компания не ведёт реальной деятельности, не приносит дохода и служит лишь источником административной нагрузки и штрафных рисков. Альтернатива - переход на режим фиксированного налога с прибыли КИК: с 2021 года физические лица вправе уплачивать фиксированную сумму вместо расчёта реальной прибыли, что снижает документационную нагрузку. Выбор между ликвидацией, фиксированным налогом и полноценным администрированием зависит от структуры владения, юрисдикции и планов по использованию компании. Универсального ответа нет - каждая ситуация требует отдельного анализа.

Соблюдение требований по КИК - это последовательная работа с документами, сроками и расчётами. Ошибки на любом этапе: при определении статуса контролирующего лица, при расчёте прибыли, при применении освобождений - влекут штрафы, которые накапливаются за каждый период. Чем раньше выстроен корректный порядок, тем ниже совокупный риск.

Чтобы получить чек-лист по полному циклу обязанностей контролирующего лица - от уведомления до подтверждения освобождения, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах, связанных с контролируемыми иностранными компаниями и международным налоговым структурированием. Мы можем помочь с определением статуса контролирующего лица, подготовкой уведомлений, расчётом прибыли КИК и подбором оснований для освобождения. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.