ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог - это специальный налоговый режим, заменяющий налог на прибыль и освобождающий от ряда обязательных платежей при условии, что доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70%. Режим регулируется главой 26.1 НК РФ и рассчитан на производителей сельхозпродукции, рыбохозяйственные организации и сельскохозяйственные кооперативы. Для бизнеса, который соответствует критериям, ЕСХН даёт реальное снижение налоговой нагрузки - но только при грамотном структурировании доходов, расходов и НДС-позиции.
Право на ЕСХН возникает при одновременном соблюдении нескольких условий, установленных статьёй 346.2 НК РФ. Первое и ключевое - доля доходов от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, должна составлять не менее 70% от общего дохода. Это правило проверяется по итогам года, предшествующего переходу, и по итогам каждого налогового периода.
Перечень субъектов, которые вправе применять режим:
Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, казённые и бюджетные учреждения, а также организации игорного бизнеса применять ЕСХН не вправе. Это прямой запрет статьи 346.2 НК РФ.
Распространённая ошибка - включать в расчёт 70%-го порога доходы от перепродажи чужой сельхозпродукции. Налоговые органы при проверке разграничивают собственное производство и торговлю. Если компания закупает зерно и перепродаёт его без переработки, такой доход в расчёт доли не включается.
Налоговая база по ЕСХН - это доходы, уменьшенные на расходы. Ставка составляет 6%, однако региональные законы вправе снижать её до 0% для отдельных категорий налогоплательщиков. Перечень учитываемых расходов закрытый и установлен статьёй 346.5 НК РФ - это принципиальное отличие от общего режима, где расходы признаются по экономической обоснованности.
В расходы при ЕСХН включаются:
Неочевидный риск состоит в том, что расходы признаются кассовым методом - только после фактической оплаты. Это означает, что авансы поставщикам уменьшают базу в момент перечисления, а не в момент получения товара. Если компания перечислила аванс в декабре, а товар получила в январе следующего года, расход уже учтён в прошлом периоде. При проверке инспекция анализирует именно это соответствие.
Убыток, полученный по итогам налогового периода, переносится на будущие периоды без ограничения срока. Это важный инструмент налогового планирования для хозяйств с сезонными колебаниями выручки.
Чтобы получить чек-лист проверки расходов, принимаемых при ЕСХН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. Это изменение, внесённое в главу 21 НК РФ, кардинально изменило налоговое планирование для сельхозпроизводителей. Сейчас у бизнеса три рабочих сценария.
Сценарий первый: освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Право на освобождение возникает, если выручка за предшествующий налоговый период не превысила 60 млн руб. Освобождение применяется уведомительно - достаточно подать уведомление в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение. Отказаться от освобождения добровольно нельзя - только при превышении лимита.
Сценарий второй: уплата НДС по общим правилам. Если выручка превышает 60 млн руб. или бизнес работает с крупными покупателями - плательщиками НДС, которым важен входящий налог, - выгоднее оставаться плательщиком НДС. В этом случае компания выставляет счета-фактуры, принимает входящий НДС к вычету и сдаёт декларации по НДС ежеквартально.
Сценарий третий: применение пониженных ставок НДС. Реализация ряда продовольственных товаров облагается НДС по ставке 10% согласно статье 164 НК РФ. Для сельхозпроизводителей, работающих с розничными сетями, это может быть выгоднее освобождения - за счёт вычета входящего НДС по ставке 20% при закупке техники, топлива и материалов.
На практике важно учитывать, что выбор НДС-позиции нужно делать до начала налогового периода и просчитывать с учётом структуры покупателей. Переход с освобождения на уплату НДС в середине года невозможен.
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно путём подачи уведомления в налоговый орган. Форма уведомления утверждена приказом ФНС. Для действующих организаций и ИП уведомление подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Вновь созданные организации и ИП вправе перейти на ЕСХН с момента регистрации, подав уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт.
Уведомление подаётся в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Электронная подача через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС полностью равнозначна бумажной. Подтверждения от инспекции не требуется - режим применяется с начала следующего года автоматически.
Многие недооценивают риск пропуска срока. Если уведомление подано после 31 декабря, переход на ЕСХН возможен только со следующего года. Никаких исключений для этого срока НК РФ не предусматривает.
Чтобы получить чек-лист документов для перехода на ЕСХН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Утрата права на ЕСХН - это один из наиболее болезненных сценариев для сельхозпроизводителя. Она наступает, если по итогам налогового периода доля дохода от сельскохозяйственной деятельности опустилась ниже 70% или налогоплательщик начал производить подакцизные товары.
При утрате права налогоплательщик обязан пересчитать все налоги по общей системе налогообложения с начала того года, в котором допущено нарушение. Это означает доначисление налога на прибыль по ставке 25%, НДС за весь год и налога на имущество. Пени начисляются с первого дня просрочки уплаты пересчитанных налогов.
Уведомить инспекцию об утрате права необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором допущено нарушение. Форма сообщения утверждена ФНС. Если налогоплательщик не уведомит инспекцию самостоятельно, это выявят при камеральной или выездной проверке - с соответствующими штрафами по статье 122 НК РФ.
Три практических сценария утраты права:
Налоговый период по ЕСХН - календарный год. Отчётный период - полугодие. По итогам полугодия уплачивается авансовый платёж не позднее 28 июля. Итоговая сумма налога уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Декларация по ЕСХН подаётся один раз в год - также не позднее 28 марта.
Налоговый учёт ведётся в книге учёта доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина. Для организаций обязательно ведение бухгалтерского учёта в полном объёме. ИП от бухгалтерского учёта освобождены, но обязаны вести книгу учёта доходов и расходов.
Распространённая ошибка бухгалтерии - смешивать налоговый и бухгалтерский учёт расходов. В бухгалтерском учёте расходы признаются методом начисления, в налоговом - кассовым методом. Это создаёт временные разницы, которые при проверке становятся основанием для доначислений, если книга учёта не соответствует банковским выпискам.
При наличии НДС-обязательств декларация по НДС подаётся ежеквартально в электронном виде через оператора ЭДО. Бумажная подача для плательщиков НДС не допускается.
Может ли КФХ применять ЕСХН, если часть продукции реализуется через посредников?
Да, форма реализации - напрямую или через посредников - не влияет на право применения ЕСХН. Важна доля дохода от реализации произведённой сельхозпродукции, а не канал сбыта. Если КФХ производит зерно и продаёт его через агента, доход от такой реализации включается в расчёт 70%-го порога. Ключевое условие - продукция должна быть произведена самим КФХ, а не закуплена для перепродажи.
Что происходит с НДС при утрате права на ЕСХН?
При переходе на общий режим налогоплательщик становится плательщиком НДС с начала того года, в котором утрачено право на ЕСХН. Если в этом году он применял освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, освобождение также аннулируется. НДС доначисляется за весь год, при этом право на вычет входящего НДС по приобретённым товарам и услугам сохраняется - но только при наличии надлежащих счетов-фактур от поставщиков. Отсутствие счетов-фактур за период применения ЕСХН - типичная проблема, которая лишает права на вычет.
Выгоднее ли ЕСХН по сравнению с УСН для сельхозпроизводителя?
Ответ зависит от структуры расходов и НДС-позиции. ЕСХН даёт ставку 6% от прибыли (доходы минус расходы), тогда как УСН предлагает либо 6% от доходов, либо 15% от прибыли. При высокой доле расходов ЕСХН сопоставим с УСН «доходы минус расходы», но перечень расходов при ЕСХН закрытый и уже. Принципиальное преимущество ЕСХН - возможность работать с НДС и принимать входящий налог к вычету, что критично при закупке техники и оборудования. УСН такой возможности не даёт. Если покупатели - плательщики НДС и им важен входящий налог, ЕСХН с уплатой НДС часто предпочтительнее УСН.
ЕСХН остаётся одним из наиболее эффективных инструментов снижения налоговой нагрузки для сельхозпроизводителей - при условии, что режим применяется корректно. Ошибки в расчёте 70%-го порога, неверная НДС-позиция или пропуск срока уведомления способны обнулить всю экономию и привести к доначислениям за весь год. Чем раньше выстроен учёт и проверена структура доходов, тем ниже риск претензий при проверке.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия критериям ЕСХН перед переходом, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах применения специальных налоговых режимов, включая ЕСХН. Мы можем помочь с оценкой соответствия критериям режима, выбором НДС-позиции, выстраиванием налогового учёта и защитой при проверках. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.