Отсутствие счёта или счёта-фактуры влечёт налоговые санкции по нескольким основаниям одновременно - и размер штрафа зависит от того, какую норму применит инспекция. Основной инструмент - статья 120 НК РФ, устанавливающая ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения. Параллельно инспекция может квалифицировать ситуацию через статью 169 НК РФ, если речь идёт об НДС. Понимание того, какая норма применяется и при каких условиях, определяет стратегию защиты.
Грубое нарушение правил учёта - это систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение хозяйственных операций, а также отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учёта. Такое определение содержит пункт 3 статьи 120 НК РФ.
Ключевое слово здесь - «систематическое». Единичный случай отсутствия счёта-фактуры формально не образует состав по статье 120 НК РФ. На практике важно учитывать, что инспекция нередко трактует «систематичность» расширительно: два эпизода в рамках одной выездной проверки за трёхлетний период уже квалифицируются как повторяющееся нарушение.
Отдельно стоит статья 169 НК РФ. Она устанавливает требования к счёту-фактуре как основанию для вычета НДС. Отсутствие счёта-фактуры само по себе не является самостоятельным составом правонарушения по этой статье - санкция здесь косвенная: инспекция снимает вычет, доначисляет НДС и применяет штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога.
Распространённая ошибка - смешивать эти два механизма. Штраф по статье 120 НК РФ - за сам факт отсутствия документа. Штраф по статье 122 НК РФ - за недоимку, возникшую вследствие этого отсутствия. Суды признают одновременное применение обеих норм за одно и то же деяние недопустимым, однако инспекции продолжают предъявлять оба требования, рассчитывая на то, что налогоплательщик не оспорит хотя бы одно из них.
Статья 120 НК РФ предусматривает три уровня санкций в зависимости от периода и последствий нарушения.
Третий вариант на практике встречается чаще всего, поскольку отсутствие счёта-фактуры при проверке НДС почти всегда сопровождается снятием вычета и доначислением налога. Таким образом, реальный штраф оказывается значительно выше минимального порога.
Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога составляет 20% от недоимки при отсутствии умысла и 40% при доказанном умысле. Если инспекция квалифицирует схему как умышленное уклонение - например, при систематическом отсутствии счетов-фактур по операциям с конкретным контрагентом, - применяется повышенная ставка.
Чтобы получить чек-лист оснований для оспаривания штрафа по статье 120 НК РФ, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Арбитражные суды в 2025 году демонстрируют несколько устойчивых подходов, которые существенно влияют на исход споров.
Первый подход - разграничение технической ошибки и системного нарушения. Суды отказывают в применении статьи 120 НК РФ, если налогоплательщик доказывает, что отсутствие документа вызвано объективными причинами: утратой при пожаре, хищением, сбоем в системе электронного документооборота. При этом суды требуют доказательств принятых мер по восстановлению документации - обращений к контрагентам, запросов в банк, уведомлений в ИФНС.
Второй подход - оценка реальности операции независимо от наличия счёта-фактуры. Верховный Суд РФ последовательно придерживается позиции, согласно которой отсутствие формального документа не может само по себе служить основанием для отказа в вычете, если реальность хозяйственной операции подтверждена иными доказательствами. Этот подход развивает логику статьи 54.1 НК РФ: налоговая выгода не может быть признана необоснованной только по формальным основаниям.
Третий подход - недопустимость двойного штрафа. Суды последовательно отменяют одновременное применение статей 120 и 122 НК РФ за одно и то же нарушение. Конституционный Суд РФ ещё в ранних позициях указал на недопустимость двойной ответственности за одно деяние. В 2025 году арбитражные суды активно применяют этот принцип, снижая общую сумму санкций.
Неочевидный риск состоит в том, что суды при оценке «систематичности» нарушения учитывают не только текущую проверку, но и предшествующие периоды, в том числе те, по которым уже истёк срок давности привлечения к ответственности. Это влияет на квалификацию нарушения как повторного.
Сценарий первый: малый бизнес на УСН, единичный эпизод. Организация на упрощённой системе налогообложения не выставила счёт-фактуру по одной операции. Поскольку плательщики УСН по общему правилу освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры, претензии по статье 120 НК РФ в этой части неприменимы. Риск возникает только если организация добровольно выставляла счета-фактуры с выделенным НДС - тогда она обязана уплатить налог и представить декларацию. Отсутствие документа в этом случае квалифицируется иначе.
Сценарий второй: средний бизнес на ОСНО, выездная проверка. Инспекция в ходе выездной проверки за три года выявляет отсутствие счетов-фактур по 15 операциям с одним контрагентом. Доначисление НДС составляет несколько миллионов рублей. Инспекция применяет одновременно статью 120 НК РФ (штраф 20% от недоимки, не менее 40 000 рублей) и статью 122 НК РФ (штраф 20% от недоимки). Стратегия защиты - оспаривание двойного штрафа и представление альтернативных доказательств реальности операций: актов, товарных накладных, платёжных поручений, переписки.
Сценарий третий: крупный налогоплательщик, умысел. При доначислениях свыше 18 750 000 рублей за три финансовых года ситуация выходит за рамки налогового спора - возникает риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ. Систематическое отсутствие счетов-фактур в сочетании с иными признаками может быть квалифицировано как умышленное уклонение. Штраф по статье 122 НК РФ в этом случае составит 40% от недоимки, а параллельно возможно возбуждение уголовного дела.
Чтобы получить чек-лист документов для защиты при выездной проверке по НДС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Возражения на акт выездной налоговой проверки подаются в течение одного месяца с даты получения акта - это требование статьи 100 НК РФ. Пропуск этого срока не лишает налогоплательщика права на защиту, однако существенно сужает возможности: доводы, не заявленные на стадии возражений, суды воспринимают с меньшим доверием.
Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с даты вынесения решения инспекции. Обязательный досудебный порядок - требование статьи 138 НК РФ. Без прохождения этой стадии арбитражный суд вернёт заявление.
После получения решения УФНС у налогоплательщика есть три месяца для обращения в арбитражный суд. Заявление подаётся в суд по месту нахождения инспекции. Электронная подача через систему «Мой арбитр» позволяет соблюсти срок даже в последний день.
На практике важно учитывать, что качество возражений на акт проверки напрямую влияет на исход судебного спора. Суды оценивают последовательность позиции налогоплательщика: если в возражениях заявлялись одни доводы, а в суде - принципиально иные, это снижает убедительность позиции.
Многие недооценивают стадию рассмотрения материалов проверки в инспекции. Участие в этом заседании позволяет зафиксировать позицию, задать вопросы проверяющим и получить дополнительные сведения о доказательной базе инспекции - всё это используется при последующем оспаривании.
Первая ошибка - попытка восстановить документы задним числом после начала проверки. Суды и инспекции относятся к таким документам критически. Дата создания электронного файла, метаданные, показания контрагентов - всё это может опровергнуть достоверность восстановленного документа.
Вторая ошибка - игнорирование смягчающих обстоятельств. Статья 112 НК РФ предусматривает перечень обстоятельств, при наличии которых штраф снижается не менее чем вдвое. К ним относятся тяжёлое финансовое положение, совершение нарушения впервые, незначительный период просрочки. Суды применяют смягчающие обстоятельства активно - в ряде случаев штраф снижается в 4-8 раз от первоначально начисленного.
Третья ошибка - отказ от обжалования «небольших» штрафов. Штраф в 10 000 или 30 000 рублей кажется незначительным, однако решение инспекции по этому эпизоду формирует прецедент для последующих проверок и может быть использовано как доказательство «систематичности» нарушений.
Четвёртая ошибка - непривлечение специалиста на стадии возражений. Расходы на юридическое сопровождение на этой стадии, как правило, существенно ниже, чем при судебном обжаловании, а результат нередко достигается быстрее.
Может ли инспекция оштрафовать за отсутствие счёта-фактуры, если НДС фактически уплачен?
Формально - да. Статья 120 НК РФ устанавливает ответственность за отсутствие первичных документов и счетов-фактур как таковое, независимо от факта уплаты налога. Однако при оспаривании суды учитывают отсутствие реального ущерба бюджету как смягчающее обстоятельство. Если налог уплачен в полном объёме и своевременно, штраф по статье 120 НК РФ может быть снижен судом в несколько раз. Параллельное применение статьи 122 НК РФ в этом случае исключено - недоимки нет.
Каковы реальные сроки и затраты при оспаривании штрафа в арбитражном суде?
Рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции занимает от трёх до шести месяцев с момента подачи заявления. Апелляционная инстанция добавляет ещё два-четыре месяца. Расходы на юридическое сопровождение зависят от сложности дела и суммы оспариваемых санкций - они начинаются от десятков тысяч рублей за сопровождение в одной инстанции. Госпошлина по делам об оспаривании ненормативных актов налоговых органов для организаций составляет фиксированную сумму, установленную статьёй 333.21 НК РФ. При успешном оспаривании судебные расходы взыскиваются с инспекции.
Когда выгоднее договориться с инспекцией, а не идти в суд?
Досудебное урегулирование через возражения и апелляционную жалобу в УФНС целесообразно, когда доказательная база инспекции сильна, а нарушение носит формальный характер. В этом случае признание нарушения в сочетании с заявлением смягчающих обстоятельств позволяет снизить штраф без судебных издержек и временных затрат. Судебное обжалование оправдано, когда инспекция неверно квалифицировала деяние, применила двойную ответственность или не учла реальность операции. Выбор стратегии зависит от конкретных обстоятельств дела - универсального ответа здесь нет.
Чтобы получить чек-лист для оценки перспектив оспаривания налоговых санкций в вашей ситуации, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Штраф при отсутствии счёта или счёта-фактуры - это не автоматическое следствие нарушения, а результат квалификации, которую можно оспорить. Ключевые точки защиты: разграничение составов по статьям 120 и 122 НК РФ, доказывание реальности операции, применение смягчающих обстоятельств и своевременное участие в досудебных процедурах. Промедление на стадии возражений сужает возможности в суде.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговыми санкциями и оспариванием решений инспекций. Мы можем помочь с подготовкой возражений на акт проверки, апелляционной жалобой в УФНС и представлением интересов в арбитражном суде. Чтобы получить консультацию, напишите на info@bizdroblenie.ru.