С 2025 года плательщики УСН с доходами свыше 60 млн руб. в год обязаны платить НДС. Переходный период - это не просто смена строки в декларации: он требует пересмотра договорной базы, учетной политики и ценообразования. Ошибки в этот момент формируют налоговые риски на годы вперед.
Обязанность платить НДС возникает у упрощенца, чей доход за предшествующий год превысил 60 млн руб. Порог считается по правилам главы 26.2 НК РФ - то есть по кассовому методу, без учета НДС. Если доход не превысил 60 млн руб., действует освобождение по статье 145 НК РФ в редакции, применимой к упрощенцам, - уведомлять налоговый орган не нужно, освобождение применяется автоматически.
Лимит освобождения от НДС при УСН с 01.01.2026 составляет 20 млн руб. Это означает: компания, которая в 2025 году заработала от 20 до 60 млн руб., с 2026 года теряет право на автоматическое освобождение и обязана определиться со ставкой.
Неочевидный риск состоит в том, что многие компании не отслеживают момент превышения порога в течение года. Обязанность исчислять НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Пропуск этого момента - основание для доначисления налога, пеней и штрафа в размере 20% от недоимки по статье 122 НК РФ.
Упрощенец, обязанный платить НДС, выбирает между тремя вариантами. Ставки 5% и 7% - пониженные, без права на вычет входного НДС. Ставка 20% (или 10% для отдельных товаров) - стандартная, с полным правом на вычет.
Выбор между пониженной и стандартной ставкой - это расчетная задача, а не вопрос предпочтений. Пониженная ставка выгодна, когда доля входного НДС в затратах невелика: услуги, аренда у физлиц, минимальные закупки у плательщиков НДС. Стандартная ставка выгодна при высокой доле покупок у поставщиков на ОСНО - тогда вычеты перекрывают разницу в ставке.
Распространенная ошибка - выбирать ставку интуитивно, не моделируя налоговую нагрузку на конкретных цифрах. Компания, выбравшая 5% при высокой доле входного НДС, переплачивает по сравнению с режимом 20% с вычетами. Обратная ситуация - выбор 20% при минимальных закупках - также увеличивает нагрузку.
Выбранная пониженная ставка фиксируется на 12 кварталов подряд. Отказаться от нее досрочно нельзя - это прямо следует из порядка, установленного НК РФ. Поэтому расчет нужно делать до подачи первой декларации, а не после.
Чтобы получить чек-лист выбора ставки НДС для упрощенца, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Переходный период порождает три типа проблемных ситуаций.
Авансы, полученные до возникновения обязанности по НДС. Если аванс получен в период освобождения, а отгрузка происходит уже в период уплаты НДС, налог начисляется на дату отгрузки. Цена договора при этом остается прежней - если в нем не предусмотрена оговорка о НДС. Фактически компания платит НДС из собственной маржи.
Договоры без НДС-оговорки. Большинство договоров, заключенных упрощенцами до 2025 года, содержат формулировку «НДС не облагается» или просто фиксируют цену без упоминания налога. После возникновения обязанности по НДС такой договор создает спор с покупателем: включен ли НДС в цену или начисляется сверху. Судебная практика арбитражных судов исходит из того, что если договор молчит о НДС, налог считается включенным в цену - то есть продавец несет его за свой счет.
Остатки товаров и незавершенное производство. При переходе на ставку 20% с правом на вычет возникает вопрос: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, приобретенным в период освобождения. Ответ - нет. Вычет применяется только к операциям, совершенным после возникновения обязанности по НДС.
На практике важно учитывать, что пересмотр договорной базы - приоритетная задача переходного периода. Дополнительные соглашения с ключевыми контрагентами нужно подписать до первой отгрузки с НДС, а не после.
Упрощенец, ставший плательщиком НДС, обязан выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок, подавать декларацию по НДС ежеквартально в электронном виде через оператора ЭДО. Декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата - тремя равными частями: 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала.
Многие недооценивают технический аспект: 1С и другие учетные системы требуют перенастройки под новый режим. Если настройка не выполнена до первой операции с НДС, счета-фактуры формируются некорректно, что влечет отказ покупателю в вычете и претензии к поставщику.
При применении пониженных ставок 5% и 7% счета-фактуры выставляются с указанием соответствующей ставки. Книга покупок при этом не ведется - вычетов нет. Это упрощает документооборот, но не освобождает от декларации.
Чтобы получить чек-лист настройки документооборота при переходе на НДС для упрощенца, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Сценарий первый. Небольшая сервисная компания с доходом 25 млн руб. в год, минимальными закупками у плательщиков НДС. Оптимальный путь - ставка 5%, пересмотр договоров с корпоративными клиентами, добавление НДС сверх текущей цены там, где покупатель принимает вычет. Риск - потеря части клиентов на B2C-рынке, для которых цена вырастет.
Сценарий второй. Торговая компания с доходом 80 млн руб., закупающая товар у поставщиков на ОСНО. Входной НДС составляет значительную долю затрат. Расчет показывает, что ставка 20% с вычетами дает меньшую нагрузку, чем 5% без вычетов. Ключевая задача - корректный учет переходных остатков и своевременное заключение допсоглашений.
Сценарий третий. Производственная компания, превысившая 60 млн руб. в середине года. Обязанность по НДС возникла с 1-го числа следующего месяца, но компания это не отследила и продолжала работать без НДС еще два месяца. Результат - доначисление за пропущенный период, штраф 20% от недоимки, необходимость выставить корректировочные счета-фактуры покупателям задним числом.
Можно ли вернуться к освобождению от НДС, если доход снизился?
Да, но не сразу. Если по итогам года доход упрощенца не превысил 60 млн руб., со следующего года освобождение применяется автоматически. При этом компания, выбравшая пониженную ставку 5% или 7%, не может отказаться от нее досрочно - только по истечении 12 кварталов. Освобождение и пониженная ставка - разные режимы, и переход между ними подчиняется разным правилам.
Что грозит за несвоевременное начало уплаты НДС?
Налоговый орган доначислит НДС за весь период, когда компания была обязана его платить, но не платила. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки и штраф - 20% от суммы недоимки при отсутствии умысла по статье 122 НК РФ. Если инспекция квалифицирует действия как умышленные, штраф составит 40%. Покупатели, которым не были выставлены счета-фактуры, лишаются права на вычет - это создает риск претензий с их стороны.
Стоит ли переходить на ОСНО вместо уплаты НДС на УСН?
Для части компаний переход на ОСНО экономически оправдан - особенно если доход приближается к лимиту УСН в 490,5 млн руб. или если бизнес ведет активную инвестиционную деятельность с крупными вычетами. Однако ОСНО влечет уплату налога на прибыль по ставке 25% и полный объем отчетности. Сравнение нужно делать с учетом конкретной структуры доходов и расходов. Универсального ответа нет - решение принимается на основе финансовой модели.
Переходный период НДС для упрощенцев - это управляемый процесс при условии, что решения приняты заблаговременно. Выбор ставки, пересмотр договоров и настройка учета должны быть завершены до первой операции с НДС, а не после первой проверки. Промедление конвертируется в доначисления и конфликты с контрагентами.
Чтобы получить чек-лист подготовки к переходному периоду НДС для упрощенца, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и перехода на новые режимы налогообложения. Мы можем помочь с выбором ставки НДС, анализом договорной базы и подготовкой учетной политики. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.