Налоговая реконструкция - это право налогоплательщика, а не милость инспекции. Однако на практике ИФНС нередко отказывает в её применении, доначисляя налоги «в полном объёме» без учёта реальных расходов и вычетов. Такой отказ можно и нужно оспаривать - и судебная практика это подтверждает.
Прямой ответ
Да, отказ в налоговой реконструкции оспорим. Статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснения Верховного Суда РФ закрепляют обязанность налогового органа определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика - то есть доначислить не «всё подряд», а ровно столько, сколько он действительно недоплатил с учётом понесённых затрат. Отказ инспекции произвести такой расчёт нарушает принцип соразмерности налогообложения и может быть признан незаконным в досудебном или судебном порядке.
Ключевой ориентир - позиция Верховного Суда РФ, согласно которой при доначислении налогов в рамках ст. 54.1 НК РФ инспекция обязана учесть расходы и вычеты, которые налогоплательщик фактически понёс, даже если документы оформлены с нарушениями или контрагент оказался «техническим».
Подробнее
Основания для отказа в реконструкции со стороны ИФНС делятся на два типа.
Первый - процессуальный: налогоплательщик не представил документы, подтверждающие реальные затраты, либо представил их с опозданием - уже на стадии возражений или апелляционной жалобы. Инспекция в этом случае ссылается на то, что данные получены вне рамок проверки.
Второй - материальный: инспекция квалифицирует сделку как полностью фиктивную и утверждает, что реального исполнения не было. В таком случае, по мнению ИФНС, реконструировать нечего.
Обе позиции уязвимы. Суды придерживаются подхода, при котором даже при доказанном «техническом» контрагенте реконструкция допустима, если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя и подтвердил фактический объём затрат. Что касается поздно представленных документов - арбитражные суды принимают их как доказательства, поскольку АПК РФ обязывает суд исследовать все представленные материалы вне зависимости от стадии их появления.
Отказ в реконструкции при дроблении бизнеса имеет свою специфику. Здесь ИФНС консолидирует выручку всех участников группы и доначисляет налоги «общей суммой», нередко игнорируя уже уплаченные налоги участниками схемы. Верховный Суд РФ прямо указал: ранее уплаченные суммы должны быть зачтены при расчёте итоговой недоимки. Игнорирование этого правила - самостоятельное основание для оспаривания.
Если вы уже получили акт выездной налоговой проверки и видите, что реконструкция не проведена или проведена некорректно, направьте запрос на info@vitvet.com - получите чек-лист «Ошибки реконструкции в акте ВНП: что проверить до подачи возражений».
Что делать на практике
Порядок действий зависит от стадии спора, на которой находится налогоплательщик.
- Стадия возражений на акт ВНП (срок - 1 месяц с даты получения акта по ст. 100 НК РФ): представьте документы, подтверждающие реальные расходы, и приложите собственный расчёт действительных налоговых обязательств. Расчёт должен учитывать уже уплаченные налоги всеми участниками группы, если речь идёт о дроблении.
- Стадия апелляционной жалобы в УФНС (срок - 1 месяц с даты получения решения по ст. 139.1 НК РФ): акцентируйте, что инспекция нарушила принцип определения действительного налогового обязательства - это отдельный довод, не тождественный спору о реальности сделки.
- Стадия арбитражного суда (срок - 3 месяца с даты получения решения УФНС по ст. 198 АПК РФ): представьте заключение по расчёту недоимки, привлеките свидетелей, подтверждающих реальное исполнение. Госпошлина для организаций - 3 000 руб.
Ошибка, которая укрепляет позицию инспекции: налогоплательщик оспаривает лишь факт нарушения, не предлагая альтернативного расчёта. Суд в такой ситуации лишён возможности применить реконструкцию самостоятельно - без цифр от налогоплательщика это технически невозможно. Подавайте возражения с конкретными суммами и первичными документами.
Подробнее о том, как строится защита при консолидации выручки в делах о дроблении бизнеса, читайте в отдельном материале на bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru специализируется на защите налогоплательщиков при оспаривании доначислений по ст. 54.1 НК РФ - включая случаи, когда инспекция отказала в налоговой реконструкции или провела её с занижением расходов. Чтобы оценить шансы на успех в вашей ситуации и получить позицию по расчёту действительных обязательств, направьте запрос на info@vitvet.com.
Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.
29 января 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по оспариванию отказов в налоговой реконструкции и налоговым спорам
