Использование общего склада несколькими компаниями группы - один из наиболее распространённых доводов налоговых органов при доначислениях по дроблению бизнеса. Инспекция фиксирует факт совместного хранения товаров, квалифицирует его как признак единой деятельности и включает в акт выездной проверки. Владельцы бизнеса нередко недооценивают этот аргумент - и напрасно. Общий склад как признак дробления бизнеса при грамотном документальном оформлении вполне опровержим, но только при условии своевременной подготовки доказательной базы.
Налоговые органы при выездных проверках целенаправленно ищут признаки формального разделения единого бизнеса. Статья 54.1 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности. ФНС России систематизировала признаки дробления в письмах и методических рекомендациях - и совместное использование имущества занимает в этом перечне одно из ключевых мест.
Инспектор фиксирует следующее: несколько юридических лиц или ИП хранят товар в одном помещении, используют общий персонал кладовщиков и грузчиков, работают с единой системой учёта остатков. Этот набор фактов укладывается в стандартный шаблон обвинения: самостоятельные компании не нуждаются в разделении одного склада, а значит, разделение бизнеса носит искусственный характер.
Суды при оценке этого довода проверяют не сам факт совместного использования склада, а его экономическое обоснование. Верховный Суд РФ неоднократно указывал, что совместное использование ресурсов само по себе не свидетельствует о дроблении - критерием является наличие или отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника группы. Уязвимость позиции инспекции в том, что она нередко подменяет анализ деловой цели простым перечислением совпадающих признаков.
Доказательная база формируется ещё до вынесения решения о проведении выездной проверки - в ходе предпроверочного анализа и камеральных проверок. Инспекция запрашивает договоры аренды помещений, акты приёма-передачи, счета на оплату коммунальных услуг. Допросы работников - кладовщиков, экспедиторов, руководителей - направлены на выяснение того, кому фактически принадлежит товар на конкретных стеллажах и кто отдаёт распоряжения по отгрузке.
Типичная картина, которую описывает инспекция в акте: договор аренды склада оформлен на одно юридическое лицо, остальные участники группы пользуются помещением без оформленных субаренды или безвозмездного пользования; весь персонал числится в штате одной организации; складская программа учёта общая для всех участников; расходы на содержание склада несёт одна компания, тогда как остальные получают выгоду бесплатно.
Этот набор обстоятельств создаёт сильную доказательную позицию для инспекции - особенно если показания работников подтверждают, что они воспринимают все компании группы как единый бизнес и не разграничивают, на кого из работодателей они фактически трудятся.
Если вы получили требование в рамках выездной проверки или уже ознакомились с актом, в котором склад упоминается как признак дробления, - направьте материалы на info@vitvet.com для оценки доказательной базы и разработки позиции защиты.
Опровергнуть довод об общем складе можно через несколько независимых линий защиты - лучше выстраивать их параллельно, поскольку каждая по отдельности может оказаться недостаточной.
Первая линия - правовое оформление пользования. Каждый участник группы, использующий складское помещение, обязан иметь заключённый и исполняемый договор: субаренды, аренды отдельных секций, безвозмездного пользования с рыночным обоснованием или возмездного оказания услуг хранения. Договор должен содержать описание конкретной площади, порядок доступа и ответственность сторон. Отсутствие договора при фактическом пользовании - это готовый довод инспекции, который суды принимают без возражений.
Вторая линия - раздельный учёт товара. Складской учёт должен однозначно идентифицировать принадлежность каждой товарной позиции конкретному юридическому лицу. Физическое разделение - отдельные стеллажи с маркировкой, разные секции, ограждения - подкрепляет документальный учёт и наглядно демонстрирует самостоятельность каждого участника. Единая складская программа допустима, но только при настроенном разграничении доступа по организациям.
Третья линия - разграничение персонала. Работники должны чётко понимать, на кого они оформлены и чьи распоряжения выполняют. Должностные инструкции, приказы о принятии на работу и трудовые договоры должны однозначно указывать на конкретного работодателя. При совместном использовании персонала через договоры предоставления услуг или аутсорсинга - эти договоры должны быть оформлены, исполняться и оплачиваться по рыночным ставкам.
Четвёртая линия - экономическое обоснование. Совместное использование склада должно иметь внятную деловую цель: снижение логистических затрат, географическая концентрация, специфика товара, требующего особых условий хранения. Деловая цель - не абстрактная формулировка в протоколе совещания, а подкреплённые расчётами документы: сравнительный анализ затрат, бизнес-план, переписка с контрагентами.
Получите чек-лист «Документы для защиты при претензии по общему складу» - он включает перечень договоров, учётных регистров и внутренних документов, которые должны быть в наличии к моменту проверки. Направьте запрос на info@vitvet.com.
Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца с даты его получения - статья 100 Налогового кодекса РФ. Пропуск этого срока не лишает права на обжалование, но существенно ослабляет позицию: аргументы, не заявленные на стадии возражений, суд воспринимает критичнее.
В возражениях по доводу об общем складе необходимо последовательно разобрать каждый тезис инспекции. Если инспекция утверждает, что договоров между участниками нет - предъявить договоры. Если утверждает, что учёт общий - предъявить настройки программы с разграничением по организациям и первичку с чётким указанием принадлежности товара. Если ссылается на показания работников - сопоставить показания с трудовыми договорами и должностными инструкциями, указать на внутренние противоречия в протоколах допросов.
Апелляционная жалоба в УФНС подаётся в течение одного месяца с даты получения решения - статья 139.1 Налогового кодекса РФ. На этом этапе важно сформировать единую правовую позицию, которая затем ляжет в основу заявления в арбитражный суд. Изменение позиции между административной и судебной стадиями ослабляет доверие суда к аргументам налогоплательщика.
Ключевой аргумент, который работает на обеих стадиях: совместное использование склада не влечёт автоматической квалификации действий как дробления. Необходимо доказать, что именно этот признак - в связке с прочими - свидетельствует об отсутствии самостоятельной деловой цели. Если самостоятельная деловая цель у каждой компании группы подтверждена - один только факт совместной аренды склада не может быть достаточным основанием для доначислений.
Опровержение претензии по уже состоявшейся проверке - трудоёмкая и дорогостоящая защита. Превентивная работа занимает меньше времени и обходится значительно дешевле. Если группа компаний легитимно использует общую складскую инфраструктуру, задача состоит в том, чтобы документально подтвердить самостоятельность каждого участника.
Ключевые элементы корректной структуры выглядят следующим образом:
Проверку устойчивости структуры к налоговым претензиям целесообразно проводить до начала выездной проверки - а не после получения акта. Налоговая реконструкция и корректировка документооборота постфактум воспринимаются судами скептически, тогда как системная превентивная работа снимает большинство формальных поводов для претензий.
Команда bizdroblenie.ru специализируется на защите бизнеса от претензий ФНС по дроблению - включая случаи, когда основным или одним из ключевых доводов инспекции является совместное использование склада, персонала или иных ресурсов. Мы анализируем документальную базу, выстраиваем правовую позицию для возражений и апелляционных жалоб, сопровождаем дела в арбитражных судах. Чтобы получить оценку вашей ситуации, направьте запрос на info@vitvet.com.
Подробнее о признаках дробления бизнеса и стратегиях защиты читайте в других материалах на bizdroblenie.ru.
Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.
12 февраля 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по дроблению бизнеса и защите от налоговых претензий