С 2025 года бизнес на упрощённой системе налогообложения столкнулся с принципиально новой реальностью: при доходе свыше 60 млн руб. в год возникает обязанность платить НДС. Это изменение напрямую затронуло логику дробления бизнеса - инструмента, который многие компании использовали именно для удержания выручки в рамках льготных режимов. Налоговые органы получили дополнительный аргумент: теперь даже формально «безопасное» дробление может выглядеть иначе в контексте НДС-обязательств.
НДС для УСН - это обязанность плательщика упрощённой системы исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость при превышении порога выручки в 60 млн руб. за календарный год. Норма закреплена в поправках к главе 26.2 НК РФ, вступивших в силу с 1 января 2025 года.
До 60 млн руб. дохода - полное освобождение от НДС. С 2026 года порог освобождения составляет 20 млн руб. При превышении порога бизнес выбирает одну из двух моделей: пониженные ставки НДС (5% или 7% без права на вычет) либо стандартные ставки (20% или 10%) с правом на вычет входящего налога.
Для бизнеса, который исторически строился вокруг нескольких юридических лиц или ИП на УСН, это изменение создало новую точку давления. Раньше дробление позволяло каждой единице структуры оставаться ниже лимита доходов и полностью избегать НДС. Теперь порог стал ниже, а сама логика «разбить выручку» - более очевидной для налогового органа.
Чтобы получить чек-лист признаков рискованного дробления в условиях нового НДС-порядка, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
До 2025 года главной мотивацией дробления была экономия на налоге с дохода или прибыли: УСН давала ставку 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы» против 25% налога на прибыль для ОСНО. НДС при этом вообще не возникал - и это было отдельным бонусом.
С введением НДС-порога в 60 млн руб. экономика изменилась. Бизнес с совокупной выручкой группы, например, 150-200 млн руб. в год, раньше мог распределить её между тремя-четырьмя субъектами и полностью избежать НДС. Теперь каждый субъект с выручкой свыше 60 млн руб. платит НДС - пусть и по пониженной ставке.
Неочевидный риск состоит в том, что при дроблении с целью удержания каждой единицы ниже 60 млн руб. налоговый орган получает дополнительный мотив для консолидации выручки. Если ИФНС докажет искусственность разделения, она сложит доходы всех участников схемы и доначислит НДС уже по стандартным ставкам - плюс пени и штраф 40% от недоимки при доказанном умысле по статье 122 НК РФ.
Распространённая ошибка - считать, что снижение порога НДС до 60 млн руб. само по себе легализует дробление. Логика обратная: чем ниже порог, тем более очевидна экономия от удержания выручки ниже него, и тем пристальнее внимание проверяющих.
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы через искажение фактов хозяйственной жизни. Дробление с целью избежать НДС-порога - классический пример такого искажения в понимании налоговых органов.
ФНС при проверке группы компаний на УСН анализирует несколько ключевых факторов:
На практике важно учитывать, что налоговый орган не обязан доказывать умысел для доначисления налога - достаточно установить факт получения необоснованной налоговой выгоды. Умысел нужен только для применения повышенного штрафа в 40%.
Не каждая группа компаний на УСН - дробление в налоговом смысле. Разделение бизнеса законно, если оно обусловлено реальными деловыми целями: разные виды деятельности, разные рынки, разные группы клиентов, управление рисками.
Верховный Суд РФ в своих позициях последовательно указывает: само по себе использование нескольких юридических лиц не свидетельствует о злоупотреблении. Ключевой вопрос - есть ли у каждого субъекта самостоятельная деловая цель и реальная хозяйственная деятельность.
Три практических сценария помогают понять границу:
Чтобы получить чек-лист самостоятельной оценки структуры группы компаний на соответствие критериям ФНС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Введение НДС-порога - сигнал для пересмотра логики построения группы компаний. Бездействие здесь создаёт накапливающийся риск: каждый год работы в прежней структуре - потенциальный период для выездной налоговой проверки, которая охватывает три предшествующих года по статье 89 НК РФ.
Первый шаг - провести внутренний аудит: проверить, есть ли у каждого субъекта группы реальная деловая цель, самостоятельные активы, персонал и клиентская база. Если ответ «нет» хотя бы по одному субъекту - структура уязвима.
Второй шаг - оценить экономику перехода. Иногда выгоднее объединить субъекты и перейти на ОСНО с полноценным НДС и вычетами, чем поддерживать сложную структуру с нарастающим риском доначислений. Расходы на реструктуризацию, как правило, ниже, чем потенциальные доначисления по итогам выездной проверки.
Третий шаг - зафиксировать деловую цель документально. Протоколы, бизнес-планы, внутренние регламенты, договоры с рыночными условиями - всё это формирует доказательную базу на случай спора с ИФНС.
Многие недооценивают значение документального оформления: налоговый орган оценивает не только факты, но и то, как бизнес объясняет свои решения. Отсутствие внятного обоснования структуры само по себе усиливает позицию проверяющих.
Если каждый субъект группы зарабатывает меньше 60 млн руб., это автоматически безопасно?
Нет. Налоговый орган вправе консолидировать выручку всей группы, если докажет искусственность разделения. Порог в 60 млн руб. - это не «защитная зона», а лишь один из параметров. Статья 54.1 НК РФ применяется независимо от того, превышен ли порог каждым субъектом в отдельности. Если совокупная выручка группы указывает на единый бизнес, ИФНС доначислит НДС исходя из общей суммы.
Какие финансовые последствия грозят при доначислении НДС по итогам проверки?
При доначислении НДС бизнес получает недоимку по налогу, пени за каждый день просрочки и штраф. Штраф составляет 20% от недоимки при неосторожности и 40% при доказанном умысле - по статье 122 НК РФ. Если совокупная сумма неуплаченных налогов превышает 18 750 000 руб. за три финансовых года, возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ. Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца.
Стоит ли переходить на ОСНО, чтобы избежать рисков дробления?
Переход на ОСНО оправдан, если бизнес работает с крупными контрагентами - плательщиками НДС, которым важен входящий вычет. В этом случае НДС становится «транзитным» налогом, а не дополнительной нагрузкой. Если же клиентская база - физические лица или малый бизнес на спецрежимах, переход на ОСНО увеличивает нагрузку без компенсирующего эффекта. Решение зависит от структуры выручки, расходов и контрагентов - универсального ответа нет.
Введение НДС-порога для УСН изменило не только налоговую нагрузку, но и логику оценки групп компаний. Структуры, которые раньше выглядели нейтрально, теперь могут восприниматься как инструмент уклонения от НДС. Пересмотр архитектуры бизнеса - не паника, а разумная мера управления риском.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговой структурой групп компаний и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой доказательной базы и выработкой стратегии реструктуризации. Чтобы получить чек-лист первичной оценки структуры группы компаний, направьте запрос на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.