Изменения НК РФ 2026 по дроблению: прогноз и подготовка

Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2025 года, закрепили понятие дробления бизнеса на законодательном уровне и ввели механизм налоговой амнистии. В 2026 году эти нормы применяются в полную силу - ФНС перешла от разъяснений к реальным проверкам. Бизнес, который не пересмотрел структуру группы компаний, рискует столкнуться с доначислениями и штрафами по итогам выездных проверок за периоды начиная с 2022 года.

Дробление бизнеса в понимании НК РФ - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с основной целью сохранить право на специальный налоговый режим. Именно такое определение теперь содержится в Налоговом кодексе.

Ключевое изменение - законодатель впервые дал легальное определение дробления и одновременно предложил механизм выхода из него. Добровольный отказ от дробления - это возможность самостоятельно пересмотреть структуру группы и урегулировать налоговые обязательства без штрафных санкций за периоды, охваченные амнистией.

Амнистия распространяется на налоговые периоды 2022-2024 годов. Условие - налогоплательщик добровольно консолидирует бизнес или иным образом устраняет признаки дробления до момента, когда налоговый орган назначит выездную проверку за эти периоды. Если проверка уже назначена или акт уже составлен, амнистия не применяется.

Чтобы получить чек-лист признаков дробления по критериям НК РФ и ФНС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

ФНС в 2026 году активно использует механизм предпроверочного анализа. Инспекция изучает связи между юридическими лицами и ИП через АСК НДС-2, банковские выписки, данные о сотрудниках и адресах. Если инспектор видит признаки единого бизнеса, налогоплательщику направляют информационное письмо с предложением добровольно уточнить обязательства.

На практике важно учитывать: такое письмо - не безобидный запрос. Оно фиксирует, что налоговый орган уже изучил структуру. После его получения окно для амнистии фактически закрывается, хотя формально проверка ещё не назначена. Суды в схожих ситуациях оценивают добросовестность налогоплательщика с учётом момента, когда он предпринял реальные шаги.

Распространённая ошибка - считать, что письмо из инспекции можно проигнорировать или ответить формально. Бездействие в течение 1-2 месяцев после получения такого письма, как правило, означает переход к назначению выездной проверки.

Критерии, которые ФНС использует при анализе:

• единый центр управления - один человек или группа лиц принимает решения за все компании группы
• общая инфраструктура - персонал, офис, склад, оборудование используются совместно без оформления отношений
• перераспределение выручки - доходы искусственно делятся между участниками, чтобы каждый оставался в рамках лимита УСН
• зависимость контрагентов - покупатели и поставщики работают со всей группой как с единым целым

Первый сценарий - структура группы реально обоснована. Компании ведут разные виды деятельности, имеют собственных сотрудников, самостоятельно принимают решения и несут расходы. В этом случае риск невысок, но важно зафиксировать деловую цель каждой единицы документально: протоколы, договоры, управленческая отчётность.

Второй сценарий - структура формально разделена, но фактически единая. Это наиболее распространённая ситуация. Бизнес создавался органически, разделение возникло исторически, а не как схема. Здесь амнистия - реальный инструмент. Нужно оценить, какие периоды охвачены, рассчитать налоговую нагрузку при консолидации и принять решение до назначения проверки.

Третий сценарий - проверка уже идёт или акт получен. Амнистия недоступна. Задача - минимизировать доначисления через налоговую реконструкцию по статье 54.1 НК РФ. Реконструкция - это расчёт налоговых обязательств так, как если бы деятельность велась в рамках единой структуры, с учётом фактически понесённых расходов и уплаченных налогов каждым участником группы.

Чтобы получить чек-лист подготовки к предпроверочному анализу ФНС, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Неочевидный риск состоит в том, что лимиты УСН в 2026 году выросли - доход до 490,5 млн руб. позволяет оставаться на упрощённой системе. Это снижает стимул к дроблению, но не устраняет накопленные риски за прошлые периоды. ФНС проверяет 2022-2024 годы, когда лимиты были существенно ниже, и именно тогда многие группы активно делили выручку.

Если проверка охватывает три года и доначисление превышает 18 750 000 руб., возникает риск уголовной ответственности по статье 199 УК РФ. При сумме свыше 56 250 000 руб. речь идёт об особо крупном размере. Это не абстрактная угроза: материалы налоговых проверок передаются в следственные органы при наличии формальных оснований.

Штраф за умышленное занижение налоговой базы составляет 40% от недоимки по статье 122 НК РФ. Дробление квалифицируется как умышленное действие - это прямо следует из позиции ФНС и судебной практики арбитражных судов.

Многие недооценивают процессуальную нагрузку выездной проверки: она длится до 2 месяцев с возможностью продления до 6 месяцев, требует предоставления тысяч документов, допросов сотрудников и руководителей. Даже если итоговое доначисление удастся снизить, затраты времени и ресурсов значительны.

Можно ли воспользоваться амнистией, если инспекция уже запросила документы в рамках камеральной проверки?

Камеральная проверка и выездная - разные процедуры. Амнистия блокируется только назначением выездной налоговой проверки за периоды 2022-2024 годов. Если идёт камеральная проверка декларации за другой период, формальных препятствий для амнистии нет. Однако факт интереса инспекции к группе компаний - сигнал действовать быстро: оценить структуру, получить правовое заключение и принять решение до следующего шага налогового органа.

Что происходит с налогами, уже уплаченными участниками группы, если инспекция доначисляет налоги как единому налогоплательщику?

При налоговой реконструкции по статье 54.1 НК РФ налоговый орган обязан учесть налоги, фактически уплаченные каждым участником группы, и уменьшить на них сумму доначисления. Это прямо следует из позиции Верховного Суда РФ. На практике инспекции нередко игнорируют этот принцип в акте проверки - и именно здесь возражения и судебное обжалование дают реальный результат. Без грамотно составленных возражений реконструкция может не применяться.

Стоит ли дробить бизнес сейчас, если структура ещё не создана?

Создавать новые структуры с целью минимизации налогов через разделение единой деятельности в 2026 году - высокий риск. Законодатель закрепил понятие дробления, ФНС отработала методологию выявления, суды устойчиво поддерживают доначисления при отсутствии деловой цели. Разделение бизнеса оправдано, когда оно отражает реальную операционную логику: разные рынки, продукты, команды, инвесторы. В таком случае структура выдержит проверку. Если цель - только налоговая экономия, риск доначислений существенно превышает выгоду.

Поправки в НК РФ перевели дробление бизнеса из зоны судебного усмотрения в зону прямого законодательного регулирования. Амнистия за 2022-2024 годы - реальный инструмент, но с коротким окном. Бизнес, который оценит свою структуру и примет решение до назначения выездной проверки, сохраняет возможность урегулировать ситуацию без штрафов. Промедление закрывает этот путь.

Чтобы получить чек-лист оценки рисков дробления для вашей группы компаний, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.

Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием групп компаний и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой к предпроверочному анализу и выработкой стратегии добровольного урегулирования. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.