Мифы о дроблении бизнеса: что говорит ФНС

Предприниматели нередко строят налоговую структуру бизнеса на основе устойчивых, но ошибочных представлений. Одни убеждены, что несколько небольших компаний - это законный способ работы, другие считают, что ФНС «не придёт», пока бизнес остаётся формально малым. Разрыв между тем, что думают владельцы бизнеса, и тем, что фиксирует налоговая инспекция при проверке, - источник большинства претензий по схемам дробления. Разберём самые распространённые мифы о дроблении бизнеса и то, как они соотносятся с реальной позицией ФНС.

Само по себе наличие нескольких юридических лиц или ИП не нарушает закон. Предприниматели часто ссылаются на этот аргумент, считая его абсолютной защитой. Однако налоговые органы оценивают не форму, а содержание.

Статья 54.1 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Ключевой вопрос при проверке - была ли у налогоплательщика реальная деловая цель при создании каждой из структур. Если единственная или основная цель - снижение налоговой нагрузки за счёт дробления выручки между спецрежимниками, ФНС квалифицирует это как схему.

На практике инспекция изучает, есть ли у каждого субъекта группы самостоятельные функции, активы, персонал, клиенты, принятие решений. Если ответ отрицательный - несколько компаний превращаются в одну искусственно разделённую. В этом случае налоговый орган консолидирует выручку и доначисляет НДС и налог на прибыль по ставке 25% так, как если бы все субъекты были единым налогоплательщиком на общей системе налогообложения.

Многие предприниматели делят бизнес именно для того, чтобы каждая из компаний оставалась в пределах лимита упрощённой системы налогообложения. В 2026 году лимит для сохранения УСН составляет 490,5 млн руб. Однако само по себе нахождение каждого субъекта ниже этого порога не является защитой от претензий.

ФНС анализирует совокупную выручку группы взаимосвязанных лиц. Если суммарный доход превышает лимит, а разделение структур лишено деловой логики, инспекция применяет налоговую реконструкцию - объединяет выручку и пересчитывает налоговые обязательства для единого субъекта. Искусственное дробление с целью удержаться на УСН - один из наиболее распространённых сценариев, который ФНС России подробно описала в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Этот документ по сей день определяет практику доказывания при выездных налоговых проверках.

Важно понимать, что претензии предъявляются не за сам факт применения УСН, а за искусственное дробление ради сохранения спецрежима. Если структура бизнеса обоснована реальной хозяйственной необходимостью, а каждый субъект ведёт самостоятельную деятельность, доначислений не будет.

«Мы всё оформляем договорами» - типичный ответ предпринимателей на вопрос о рисках внутригрупповых сделок. Грамотный документооборот снижает риски, но не устраняет их.

ФНС при выездной налоговой проверке изучает не только бумаги, но и реальные обстоятельства. Если участники группы - родственники, бывшие сотрудники или аффилированные через долевое участие лица, инспекция рассматривает это как косвенное свидетельство несамостоятельности структур. Налоговые органы вправе запрашивать банковские выписки, анализировать IP-адреса при подаче отчётности, сравнивать место регистрации и фактическую работу, изучать показания сотрудников на допросах.

Документы устанавливают юридическую форму сделки, но не её экономическое содержание. ВС РФ подтвердил, что при наличии признаков дробления формальное соответствие документов требованиям закона не опровергает вывода о необоснованной налоговой выгоде. Именно поэтому аргумент «всё оформлено» работает лишь в связке с доказательствами реальной самостоятельности каждого субъекта.

Предприниматели нередко воспринимают дробление как безусловно уголовно наказуемое деяние. Это преувеличение, которое, впрочем, имеет под собой основания.

Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ наступает за уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере. Крупный размер для организации - свыше 18 750 000 руб. за три финансовых года подряд, особо крупный - свыше 56 250 000 руб. Если сумма недоимки по итогам выездной проверки не достигает этих порогов, уголовного дела не возникает. Налоговый спор остаётся в административной плоскости: доначисления, штраф 40% при наличии умысла или 20% без умысла, пени.

На практике уголовные риски появляются тогда, когда дробление сочетается с иными инструментами агрессивного налогового планирования и сумма претензий значительна. Если же речь идёт о добросовестном заблуждении или незначительных суммах - вопрос решается на уровне налогового спора. При этом не стоит недооценивать риск: ФНС при выявлении умысла направляет материалы в Следственный комитет, и порог в 18,75 млн руб. достигается быстрее, чем кажется при многолетней схеме.

С 12 июля 2024 года действует механизм амнистии за дробление бизнеса. Часть предпринимателей восприняла её как безусловное списание долгов перед бюджетом. Это не так.

Амнистия прощает налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы, но только при выполнении чётких условий. Бизнес должен добровольно отказаться от схемы дробления в 2025 и/или 2026 налоговом периоде. Если отказ произошёл с 1 января 2025 года - прощаются все три года: 2022, 2023, 2024. Если отказ состоялся после того, как ФНС уже открыла выездную налоговую проверку за 2025-2026 годы, амнистия охватит только 2022 и 2023 годы. Подавать отдельное заявление не нужно - амнистия применяется автоматически при выполнении условий.

Амнистия не действует, если решение по выездной проверке за 2022-2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года, а также если бизнес продолжает дробление в 2025-2026 годах. Иными словами, амнистия - это не прощение прошлого без изменения настоящего, а инструмент для тех, кто готов реально изменить структуру работы.

Подробнее о механизме налоговой амнистии за дробление и конкретных шагах по её применению читайте в отдельном материале на bizdroblenie.ru.

Каждый из перечисленных мифов опасен по-своему. Убеждённость в том, что «мы всё делаем правильно», снижает бдительность и откладывает момент, когда бизнес начинает реально оценивать риски своей структуры. Между тем ФНС располагает инструментами автоматической аналитики - АСК НДС-2, система управления рисками - которые позволяют выявлять признаки дробления задолго до назначения выездной проверки. К тому моменту, когда решение о проверке подписано, налоговый орган, как правило, уже собрал значительную доказательную базу.

Первый шаг к снижению риска - объективная оценка структуры бизнеса глазами налогового инспектора. Не «мы знаем, что у нас всё законно», а «какие именно признаки из письма ФНС от 2017 года присутствуют в нашей модели». Ответ на этот вопрос определяет, нужна ли структурная реформа, или достаточно улучшить документирование деловой цели.

Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.

2 февраля 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по мифам о дроблении бизнеса и налоговым спорам