Лизинг даёт компании три самостоятельных налоговых инструмента: ускоренную амортизацию, полное включение платежей в расходы и вычет НДС с каждого платежа. Кредит не даёт ни одного из них в сопоставимом объёме. Разрыв в налоговой нагрузке между двумя инструментами финансирования за трёхлетний период может быть существенным - и именно он определяет выбор для большинства компаний на общей системе налогообложения.
Лизинг - это финансовая аренда, при которой лизингополучатель включает весь лизинговый платёж в состав расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При кредите в расходы попадают только проценты - тело долга на налоговую базу не влияет.
Это принципиальное различие. Компания, купившая оборудование в кредит за 10 млн руб., списывает в расходы только амортизацию и проценты. Компания, взявшая то же оборудование в лизинг, списывает весь лизинговый платёж - включая часть, соответствующую стоимости актива. Налоговая база снижается быстрее, налог на прибыль платится позже и в меньшем объёме в первые годы договора.
При этом НДС, включённый в каждый лизинговый платёж, принимается к вычету в периоде оплаты на основании статьи 172 НК РФ. При покупке в кредит НДС принимается к вычету единовременно в момент приобретения - это разовый эффект. При лизинге вычет распределён по всему сроку договора, что улучшает денежный поток.
Ускоренная амортизация при лизинге - это право применять к предмету лизинга повышающий коэффициент до 3 на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Актив амортизируется в три раза быстрее, чем при обычной покупке. Это снижает налог на имущество и ускоряет признание расходов.
Ограничения существенны. Коэффициент не применяется к имуществу первой и второй амортизационных групп - то есть к активам со сроком полезного использования до трёх лет. Для легковых автомобилей и микроавтобусов действовали отдельные ограничения, которые впоследствии были сняты, однако налоговые органы по-прежнему внимательно проверяют обоснованность применения коэффициента.
Распространённая ошибка - применять ускоренную амортизацию без учёта того, на чьём балансе числится предмет лизинга. До 2022 года стороны могли договориться о балансодержателе. С 2022 года ФСБУ 25/2018 обязывает лизингополучателя отражать право пользования активом на своём балансе - независимо от условий договора. Это изменило учётную логику, но не отменило налоговые преимущества: они по-прежнему определяются нормами НК РФ, а не бухгалтерским стандартом.
Чтобы получить чек-лист проверки налоговых условий лизингового договора, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Налоговые преимущества лизинга реализуются по-разному в зависимости от типа компании и актива.
Производственная компания на ОСНО приобретает станок стоимостью 15 млн руб. При кредите она амортизирует его по стандартной норме - допустим, 10 лет. При лизинге с коэффициентом 3 срок амортизации сокращается до 3-4 лет. Налог на имущество за этот период снижается пропорционально остаточной стоимости. Одновременно компания принимает к вычету НДС с каждого платежа, не замораживая его в момент покупки.
Торговая компания на ОСНО берёт в лизинг грузовой транспорт. Весь лизинговый платёж - в расходах. Если компания прибыльна, экономия по налогу на прибыль по ставке 25% начинает работать с первого платежа. При кредите в расходы попадают только проценты, которые в первые месяцы могут быть значительными, но тело кредита налоговую базу не уменьшает.
Компания с нестабильной прибылью получает от лизинга меньше. Если налоговая база близка к нулю или компания генерирует убыток, ускоренное списание расходов не даёт немедленного эффекта - оно переносится на будущие периоды. В такой ситуации кредит может быть предпочтительнее с точки зрения денежного потока, поскольку не создаёт обязательных периодических платежей с НДС.
Налоговые преимущества лизинга могут быть оспорены, если налоговый орган квалифицирует сделку как притворную или направленную на получение необоснованной налоговой выгоды по статье 54.1 НК РФ. Это происходит в нескольких типичных ситуациях.
Первая - лизинг между аффилированными лицами. Если лизингодатель и лизингополучатель входят в одну группу компаний, ИФНС проверяет, не является ли схема искусственной. Признаки: нерыночные ставки, отсутствие реального финансирования, формальный документооборот.
Вторая - возвратный лизинг без деловой цели. Возвратный лизинг - это когда компания продаёт актив лизингодателю и тут же берёт его обратно в лизинг. Инструмент законен и прямо предусмотрен статьёй 4 Федерального закона о финансовой аренде. Однако налоговые органы оспаривают его, если единственная цель - получить вычет НДС и ускорить списание расходов без реального привлечения финансирования.
Неочевидный риск состоит в том, что при досрочном выкупе предмета лизинга по символической цене налоговый орган может переквалифицировать договор в договор купли-продажи с рассрочкой. В этом случае все ранее принятые к вычету суммы НДС и расходы будут пересчитаны. Арбитражные суды в таких спорах оценивают совокупность условий: реальность финансирования, рыночность ставки, наличие деловой цели.
Чтобы получить чек-лист признаков налогового риска по лизинговой схеме, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Компании на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» включают лизинговые платежи в расходы на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это работает. Однако НДС, включённый в платёж, к вычету не принимается - плательщики УСН не являются плательщиками НДС. Ускоренная амортизация для целей налогового учёта при УСН также не применяется: расходы признаются по мере оплаты.
Таким образом, для компаний на УСН лизинг сохраняет преимущество перед кредитом только в части включения платежей в расходы. Это полезно, но несопоставимо с эффектом для плательщиков налога на прибыль.
Можно ли принять к вычету НДС по лизинговым платежам, если предмет лизинга используется в необлагаемой деятельности?
Нет. Вычет НДС по лизинговым платежам возможен только при условии, что предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС, - это требование статьи 171 НК РФ. Если компания ведёт смешанную деятельность, НДС принимается к вычету пропорционально доле облагаемых операций. При полностью необлагаемой деятельности НДС включается в стоимость актива и в расходы, но не возмещается из бюджета.
Что происходит с налоговыми преимуществами при досрочном расторжении лизингового договора?
При досрочном расторжении договора лизинга компания теряет часть запланированной налоговой экономии. Расходы, уже признанные в виде лизинговых платежей, пересмотру не подлежат - они были правомерно учтены в периодах оплаты. Однако если предмет лизинга возвращается лизингодателю, дальнейшая амортизация прекращается. Если актив выкупается досрочно, его остаточная стоимость определяется условиями договора, и налоговый орган может проверить рыночность выкупной цены.
Когда кредит предпочтительнее лизинга с налоговой точки зрения?
Кредит предпочтительнее в нескольких ситуациях. Если компания планирует немедленно перепродать актив - лизинг создаёт дополнительные транзакционные издержки при смене собственника. Если компания убыточна или работает на УСН «доходы» - налоговые преимущества лизинга не реализуются. Если актив относится к первой или второй амортизационной группе - ускоренная амортизация недоступна, и разрыв между инструментами сокращается. В этих случаях кредит проще в учёте и не создаёт риска переквалификации сделки.
Лизинг превосходит кредит по налоговому эффекту для прибыльных компаний на ОСНО, работающих с активами третьей и выше амортизационных групп. Три инструмента - ускоренная амортизация, полное включение платежей в расходы и периодический вычет НДС - работают одновременно. Реальная выгода зависит от структуры договора, аффилированности сторон и наличия деловой цели. Агрессивные схемы с возвратным лизингом или внутригрупповыми сделками несут риск переквалификации по статье 54.1 НК РФ.
Чтобы получить чек-лист оценки налоговых последствий лизинговой сделки для вашей структуры, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и оценки рисков по лизинговым сделкам. Мы можем помочь проверить условия договора, оценить риски переквалификации и выстроить защитную позицию при претензиях налогового органа. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.