Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2025 года, впервые закрепили понятие дробления бизнеса непосредственно в тексте кодекса и ввели механизм налоговой амнистии для тех, кто добровольно отказывается от дробления. Одновременно выросла ставка налога на прибыль, изменились параметры УСН. Для бизнеса это означает новую точку отсчёта: прежние схемы работы групп компаний требуют переоценки.
Дробление бизнеса - это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с целью сохранить право на специальные налоговые режимы или снизить налоговую нагрузку. До 2025 года это понятие существовало только в правоприменительной практике и письмах ФНС. Теперь оно закреплено в статье 6.1.1 НК РФ (введена Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024).
Закон установил, что дроблением признаётся совокупность действий, при которых налогоплательщик и связанные с ним лица совместно ведут деятельность, формально разделённую для занижения налогов. Критерии искусственности остались прежними - единый персонал, общие ресурсы, зависимость участников, - но теперь они имеют законодательную основу, а не только судебную.
Это важно: раньше налоговый орган строил обвинение на позиции ВС РФ и письмах ФНС. Теперь у него есть прямая норма кодекса. Доказательственная база для доначислений стала формально устойчивее.
Чтобы получить чек-лист признаков дробления по новым нормам НК РФ, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Амнистия по дроблению - это освобождение от уплаты налогов, пеней и штрафов, доначисленных по итогам проверок за 2022-2024 годы, при условии добровольного отказа от дробления в 2025-2026 годах. Механизм закреплён в статье 6.1.2 НК РФ.
Условия применения амнистии:
Ограничения существенные. Амнистия не распространяется на периоды до 2022 года. Если в 2025-2026 годах налоговый орган зафиксирует продолжение дробления, приостановленные доначисления возобновляются в полном объёме плюс начисляются пени за весь период. Распространённая ошибка - считать амнистию безусловным прощением долга. Это условная отсрочка, которая превращается в списание только при реальном изменении структуры.
На практике важно учитывать, что налоговые органы будут проверять 2025-2026 годы с повышенным вниманием именно у тех, кто формально заявил об отказе от дробления. Неочевидный риск состоит в том, что частичная реструктуризация без реального объединения деятельности будет расценена как продолжение схемы.
С 2025 года базовая ставка налога на прибыль организаций повышена до 25% (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ). Ранее она составляла 20%. Для бизнеса, который работает на общей системе, это прямое увеличение налоговой нагрузки.
Одновременно расширены параметры УСН. Лимит доходов для сохранения права на упрощённую систему в 2026 году составит 490,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН - 367,9 млн руб. С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн руб. в год обязаны уплачивать НДС, хотя и по пониженным ставкам - 5% или 7% в зависимости от дохода. Освобождение от НДС при УСН с 1 января 2026 года сохраняется только при доходе до 20 млн руб.
Многие недооценивают, как эти изменения влияют на логику дробления. Раньше основным мотивом разделения было сохранение УСН и уход от НДС. Теперь НДС на УСН появился в любом случае при превышении порога. Это снижает экономическую привлекательность дробления, но не устраняет его полностью - разница в ставках и административная нагрузка по-прежнему создают стимулы.
Чтобы получить чек-лист оценки налоговой нагрузки при переходе с дробления на консолидированную структуру, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Сценарий первый. Малый бизнес с выручкой группы до 150 млн руб. в год, несколько ИП и ООО на УСН. До 2025 года структура работала без претензий. Теперь, если ФНС зафиксирует признаки единой деятельности, доначисление НДС и налога на прибыль по ставке 25% за три года может составить десятки миллионов рублей. Амнистия применима, если проверка охватывает 2022-2024 годы и бизнес готов к реальной консолидации.
Сценарий второй. Средний бизнес с выручкой группы 300-400 млн руб. Часть компаний на УСН, часть на ОСНО. С 2025 года компании на УСН с доходом выше 60 млн руб. платят НДС. Экономия от дробления сократилась. Налоговый орган при проверке будет анализировать, сохраняется ли реальная деловая цель разделения. Если нет - применяется статья 54.1 НК РФ об ограничении злоупотреблений.
Сценарий третий. Крупный бизнес, который использовал дробление для снижения нагрузки по налогу на прибыль. После роста ставки до 25% и ужесточения контроля риск выездной налоговой проверки возрастает. Доначисление свыше 18,75 млн руб. за три года создаёт уголовные риски по статье 199 УК РФ. Потери от неверной стратегии здесь несопоставимо выше расходов на своевременную реструктуризацию.
Первый шаг - провести внутренний аудит структуры группы компаний на предмет признаков дробления по новым критериям НК РФ. Второй шаг - оценить, подпадает ли бизнес под условия амнистии и есть ли смысл её использовать. Третий шаг - пересчитать налоговую нагрузку при консолидации с учётом ставки 25% по налогу на прибыль и новых параметров НДС на УСН.
Риск бездействия конкретен: ФНС активизировала проверки групп компаний именно в 2025-2026 годах, поскольку этот период является контрольным для амнистии. Бизнес, который не изменил структуру и не воспользовался амнистией, оказывается в зоне повышенного внимания без каких-либо защитных механизмов.
Что будет, если продолжать дробление после 2025 года?
Если налоговый орган выявит признаки дробления в 2025-2026 годах, амнистия не применяется, а ранее приостановленные доначисления возобновляются. Дополнительно назначается штраф по статье 122 НК РФ - 40% от недоимки при доказанном умысле. При сумме доначислений свыше 18,75 млн руб. за три года возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ. Продолжение схемы без изменений - наиболее рискованная позиция в текущих условиях.
Сколько стоит реструктуризация и насколько это сложно?
Расходы зависят от сложности структуры, числа юридических лиц и объёма активов. Юридическое сопровождение реструктуризации обычно начинается от десятков тысяч рублей для простых случаев и существенно возрастает при наличии нескольких компаний, недвижимости и персонала. Процессуальная нагрузка на бизнес значительная: потребуется реорганизация договорных отношений, кадровые изменения, пересмотр учётной политики. Реалистичный срок - от трёх до шести месяцев при грамотном сопровождении.
Можно ли сохранить несколько юридических лиц и не попасть под претензии?
Да, если разделение имеет реальную деловую цель и каждое лицо ведёт самостоятельную деятельность. Статья 54.1 НК РФ запрещает злоупотребления, но не запрещает группы компаний как таковые. Ключевые условия: раздельный персонал, самостоятельные активы, независимые клиенты, обособленное управление. Если эти условия соблюдены и задокументированы, претензии по дроблению не имеют правовой основы.
Поправки 2025 года изменили правила игры для всех, кто использовал дробление как инструмент налоговой оптимизации. Новые нормы НК РФ дали ФНС законодательную базу, амнистия создала окно для выхода из рискованных структур, а рост ставки налога на прибыль до 25% изменил экономику многих схем. Бизнесу, который ещё не провёл переоценку своей структуры, стоит сделать это без промедления.
Чтобы получить чек-лист первичной оценки рисков дробления по нормам 2025 года, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с дроблением бизнеса и налоговой реструктуризацией. Мы можем помочь с оценкой рисков текущей структуры, подготовкой к проверке и выработкой стратегии консолидации. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.