Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2025-2026 годов, напрямую затрагивают бизнес, использующий несколько юридических лиц или ИП на упрощённой системе налогообложения. Законодатель ввёл механизм налоговой амнистии за дробление, одновременно ужесточив контроль над теми, кто продолжает применять схемы искусственного разделения. Для собственников и директоров это означает конкретный выбор: воспользоваться амнистией или готовиться к усиленным проверкам.
Что изменилось в регулировании дробления
Дробление бизнеса - это искусственное разделение единой хозяйственной деятельности между несколькими формально самостоятельными субъектами с целью сохранить право на специальные налоговые режимы. Именно такое определение закрепилось в правоприменительной практике после принятия поправок.
Федеральный закон, вступивший в силу с 2025 года, дополнил НК РФ нормами об амнистии за дробление. Суть механизма: если налогоплательщик добровольно отказался от схемы дробления в 2025-2026 годах, доначисления за 2022-2024 годы не взыскиваются. Амнистия не означает прощения нарушения - она означает отказ от принудительного взыскания при выполнении условий.
Условия амнистии строгие. Налогоплательщик должен фактически прекратить применение схемы, а не просто задекларировать намерение. ФНС оценивает реальность изменений: появились ли у компаний самостоятельные функции, раздельный персонал, независимые поставщики и покупатели. Формальная реорганизация без содержательных изменений амнистию не даёт.
Чтобы получить чек-лист условий налоговой амнистии за дробление, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Новые лимиты УСН и их связь с дроблением
Упрощённая система налогообложения - это специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса с ограниченным доходом и численностью сотрудников. Именно превышение лимитов УСН исторически становилось главным мотивом для дробления.
С 2026 года лимит доходов для сохранения права на УСН составляет 490,5 млн руб. в год. Порог перехода на УСН - 367,9 млн руб. Одновременно введено освобождение от НДС для плательщиков УСН с доходом до 20 млн руб. в год начиная с 01.01.2026.
Повышение лимитов снижает экономический стимул к дроблению для части бизнеса. Компания с выручкой до 490 млн руб. теперь может оставаться на УСН в рамках одного юридического лица. Распространённая ошибка - считать, что рост лимитов автоматически легализует ранее применявшиеся схемы. ФНС анализирует периоды до вступления поправок в силу по старым правилам.
Неочевидный риск состоит в том, что бизнес, который исторически дробился ради лимитов УСН, теперь может оказаться в зоне проверки именно потому, что структура группы компаний перестала иметь экономическое обоснование при новых порогах.
Как ФНС применяет поправки на практике
ФНС России - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на налоговый контроль, в том числе на проведение выездных налоговых проверок по статьям 88-89 НК РФ. После принятия поправок служба выпустила методические разъяснения, конкретизирующие критерии оценки дробления.
На практике важно учитывать, что ФНС разграничивает два сценария. Первый - налогоплательщик воспользовался амнистией и реально перестроил структуру. В этом случае проверочная активность за периоды 2022-2024 годов снижается. Второй - налогоплательщик продолжает схему или провёл лишь косметические изменения. Здесь выездная проверка с охватом трёх лет остаётся стандартным инструментом.
Три практических сценария показывают диапазон ситуаций. Небольшая розничная сеть с выручкой 300 млн руб., разделённая на пять ИП, теперь укладывается в лимиты одного субъекта УСН - объединение экономически обосновано и снижает риск. Производственная группа с выручкой 800 млн руб., разбитая на три ООО, лимиты УСН превышает даже при новых порогах - амнистия не помогает, нужна реструктуризация с переходом на общую систему. Сервисная компания, которая в 2023 году разделила бизнес ради лимитов, а в 2025 году объединила его обратно, - потенциальный кандидат на амнистию при условии документального подтверждения реальности изменений.
Чтобы получить чек-лист признаков, по которым ФНС квалифицирует дробление в 2026 году, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Риски для тех, кто не воспользовался амнистией
Статья 54.1 НК РФ - это норма, запрещающая уменьшение налоговой базы путём искажения фактов хозяйственной жизни. Именно на неё опирается ФНС при доначислениях по дроблению. Поправки 2025-2026 годов не отменили эту статью - они добавили к ней механизм амнистии как исключение.
Для тех, кто не воспользовался амнистией или не выполнил её условия, последствия остаются прежними. Доначисление налогов по общей системе налогообложения за весь проверяемый период. Штраф 40% от недоимки при доказанном умысле по статье 122 НК РФ. Пени за каждый день просрочки. При суммах свыше 18,75 млн руб. за три финансовых года - риск уголовного преследования по статье 199 УК РФ с максимальным наказанием до 5 лет лишения свободы.
Многие недооценивают процессуальную нагрузку спора. Возражения на акт выездной проверки подаются в течение одного месяца. Апелляционная жалоба в УФНС - также в течение одного месяца. После решения УФНС у налогоплательщика есть три месяца на обращение в арбитражный суд. Каждый этап требует отдельной доказательной базы и юридического сопровождения. Расходы на защиту начинаются от десятков тысяч рублей и растут пропорционально сумме спора.
FAQ
Что будет, если я не успел воспользоваться амнистией за дробление до конца 2026 года?
Амнистия распространяется на тех, кто добровольно отказался от схемы в 2025-2026 годах. Если этот срок пропущен, доначисления за 2022-2024 годы могут быть взысканы в общем порядке. Однако само по себе истечение срока амнистии не означает автоматического начала проверки - ФНС действует по плану и с учётом приоритетов. Тем не менее откладывать реструктуризацию после окончания амнистионного окна становится значительно рискованнее.
Насколько дорого обходится спор с ФНС по дроблению и сколько он длится?
Спор проходит минимум три стадии: возражения, апелляция в УФНС, арбитражный суд. Только досудебная часть занимает от двух до четырёх месяцев. Судебное разбирательство в первой инстанции - ещё три-шесть месяцев. Расходы на юридическое сопровождение зависят от суммы доначислений и сложности дела. Чем раньше привлечён специалист - на стадии проверки, а не после получения решения - тем ниже итоговые затраты и выше шансы на снижение доначислений.
Стоит ли объединять компании группы в одно юридическое лицо или лучше сохранить структуру, но обосновать её деловую цель?
Выбор зависит от реальной экономики бизнеса. Если компании группы ведут разные виды деятельности, имеют разных клиентов и самостоятельный персонал - деловая цель разделения существует и её можно документально подтвердить. Если разделение носит технический характер и единственная цель - налоговый режим - объединение с переходом на общую систему безопаснее. Промежуточный вариант - налоговая реконструкция: пересчёт обязательств так, как если бы схемы не было, с зачётом уже уплаченных налогов.
Заключение
Поправки НК РФ 2026 года создали ограниченное окно для урегулирования налоговых рисков по дроблению без судебного спора. Для бизнеса это возможность зафиксировать позицию и снизить неопределённость. Промедление сужает варианты: амнистия действует в конкретных временных рамках, а ФНС продолжает проверочную работу в штатном режиме. Оценить применимость амнистии и выбрать оптимальную структуру лучше до начала проверки, а не в ходе неё.
Чтобы получить чек-лист шагов для оценки рисков дробления в вашей ситуации, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым контролем дробления и реструктуризацией групп компаний. Мы можем помочь с оценкой применимости амнистии, подготовкой возражений на акты проверок и выстраиванием защищаемой структуры бизнеса. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.
