Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2025 года, напрямую затронули бизнес, использующий упрощённую систему налогообложения и структуры с несколькими юридическими лицами. Законодатель ввёл механизм добровольного урегулирования претензий по дроблению, поднял лимиты УСН и одновременно ужесточил условия применения спецрежима. Для собственников это означает одновременно новые возможности и новые риски - в зависимости от того, как выстроена группа компаний.
Федеральный закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года ввёл в НК РФ понятие «дробление бизнеса» на законодательном уровне. До этого термин существовал только в правоприменительной практике и письмах ФНС. Теперь дробление бизнеса - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с целью применения специальных налоговых режимов, которые иначе были бы недоступны.
Ключевое нововведение - механизм налоговой амнистии по дроблению. Он распространяется на периоды 2022-2024 годов. Если налогоплательщик добровольно отказывается от схемы дробления начиная с 2025 года и сохраняет это положение в 2026 году, доначисления за прошлые периоды могут быть прекращены. Это не автоматическое списание долга - требуется соответствие конкретным условиям, которые налоговый орган оценивает индивидуально.
Распространённая ошибка на этом этапе - считать амнистию безусловной. На практике важно учитывать, что налоговый орган вправе проверить, действительно ли бизнес перестал применять схему, а не просто переоформил её. Формальная реструктуризация без реального изменения экономики группы амнистию не даёт.
Чтобы получить чек-лист условий применения налоговой амнистии по дроблению, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
С 2025 года лимит доходов для сохранения УСН существенно вырос. Порог перехода на УСН составляет 337,5 млн руб. по итогам девяти месяцев предшествующего года, а лимит для сохранения права на режим в 2026 году - 490,5 млн руб. Одновременно введён НДС для упрощенцев с доходом свыше 60 млн руб. в год, хотя с 2026 года порог освобождения от НДС при УСН составит 20 млн руб.
Для групп компаний, где несколько юридических лиц применяют УСН, это создаёт неоднозначную ситуацию. С одной стороны, более высокие лимиты снижают стимул дробить бизнес ради удержания в рамках спецрежима. С другой - ФНС получила законодательно закреплённое определение дробления и теперь применяет его при проверках более последовательно.
Неочевидный риск состоит в том, что бизнес, который раньше дробился именно ради лимитов УСН, теперь может формально в них укладываться - но при этом сохранять признаки искусственного разделения. Налоговый орган вправе квалифицировать такую структуру как дробление даже при соблюдении новых порогов, если единство деятельности очевидно.
ФНС в своих методических рекомендациях 2024-2025 годов указала на ключевые признаки, которые инспекторы проверяют при анализе группы компаний: единый управленческий центр, общие сотрудники и ресурсы, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника, транзитное движение денежных средств. Эти критерии не новы, но теперь они соотносятся с законодательным определением.
На практике выездная налоговая проверка по дроблению охватывает, как правило, три года. Акт проверки вручается в течение двух месяцев после её окончания, возражения налогоплательщик вправе подать в течение одного месяца. Апелляционная жалоба в УФНС подаётся также в течение одного месяца с момента вынесения решения. После получения решения УФНС у бизнеса есть три месяца на обращение в арбитражный суд.
Многие недооценивают значение стадии возражений. Именно здесь формируется доказательная база, которую впоследствии будет сложно изменить в суде. Слабые возражения - это потеря позиции ещё до судебного этапа.
Чтобы получить чек-лист подготовки возражений на акт налоговой проверки по дроблению, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Первый сценарий - малый бизнес с двумя юридическими лицами на УСН, совокупный доход которых не превышает 60 млн руб. Для такой структуры риск претензий по дроблению минимален при условии реальной самостоятельности каждого лица: отдельные сотрудники, разные виды деятельности, независимые договорные отношения. Здесь важно документально подтвердить деловую цель разделения.
Второй сценарий - средний бизнес с совокупным доходом группы от 100 до 300 млн руб., где несколько ИП или ООО применяют УСН и работают с одной клиентской базой. Такая структура попадает в зону повышенного внимания ФНС. Налоговая реконструкция - пересчёт налоговых обязательств исходя из реального экономического содержания - может привести к доначислению налога на прибыль по ставке 25% и НДС за весь проверяемый период. Штраф при доказанном умысле составит 40% от недоимки по статье 122 НК РФ.
Третий сценарий - крупная группа компаний, где дробление использовалось системно на протяжении нескольких лет. Здесь амнистия потенциально наиболее ценна, но и условия её применения наиболее сложны. Реструктуризация группы должна быть реальной, а не косметической. Расходы на юридическое сопровождение такого проекта начинаются от сотен тысяч рублей и зависят от масштаба группы и глубины проверки.
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Дробление бизнеса квалифицируется именно как такое искажение - когда единая деятельность искусственно разбивается на части ради налоговой выгоды. Поправки 2025 года не изменили статью 54.1, но создали для неё законодательный контекст через определение дробления.
Суды при рассмотрении споров о дроблении опираются на совокупность признаков, а не на один формальный критерий. Верховный Суд РФ в своих позициях последовательно указывает: само по себе применение спецрежима несколькими связанными лицами не является нарушением - нарушением является отсутствие реальной самостоятельности и деловой цели. Это разграничение принципиально для выстраивания защитной позиции.
Что грозит бизнесу, если налоговый орган признает структуру дроблением?
Налоговый орган консолидирует доходы всех участников группы и пересчитывает налоговые обязательства так, как если бы деятельность вела одна организация на общей системе налогообложения. Это означает доначисление налога на прибыль по ставке 25% и НДС за весь проверяемый период - как правило, три года. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки. Штраф составит 20% от недоимки при отсутствии умысла или 40% при его доказанности по статье 122 НК РФ. При суммах свыше 18 750 000 руб. за три года возникают уголовные риски по статье 199 УК РФ.
Как работает налоговая амнистия по дроблению и кто может на неё рассчитывать?
Амнистия распространяется на доначисления за 2022-2024 годы, если налогоплательщик добровольно отказался от схемы дробления начиная с 2025 года и сохраняет это в 2026 году. Прекращение производится по решению налогового органа - автоматически долг не списывается. Бизнес должен подтвердить реальное изменение структуры: объединение юридических лиц, перевод сотрудников, изменение договорных отношений. Формальная реорганизация без изменения экономики группы условиям амнистии не отвечает.
Стоит ли реструктурировать группу компаний сейчас или лучше дождаться проверки?
Реструктуризация до начала проверки даёт возможность воспользоваться амнистией и снизить налоговые риски на будущее. Ожидание проверки лишает этой возможности: амнистия не применяется, если в отношении налогоплательщика уже начата выездная проверка или возбуждено уголовное дело. При этом реструктуризация требует тщательной подготовки - поспешное объединение компаний без анализа последствий может само по себе создать новые риски: по НДС, по налогу на прибыль, по корпоративным отношениям.
Поправки 2025 года создали для бизнеса на спецрежимах новую точку отсчёта. Законодательное определение дробления, механизм амнистии и обновлённые лимиты УСН - это не просто технические изменения. Это сигнал: государство предлагает выход из серой зоны, но окно возможностей ограничено. Бизнес, который не оценит свою структуру сейчас, рискует столкнуться с претензиями без права на амнистию.
Чтобы получить чек-лист оценки рисков дробления для вашей группы компаний, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в спорах и проектах, связанных с налоговым структурированием и защитой от претензий по дроблению. Мы можем помочь оценить риски вашей группы компаний, подготовить позицию для взаимодействия с налоговым органом и выстроить стратегию реструктуризации. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.