ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог - это специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, заменяющий налог на прибыль и упрощающий расчёт обязательств перед бюджетом. Ставка налога составляет 6% от разницы между доходами и расходами, что при правильном учёте затрат даёт существенную экономию по сравнению с общей системой. Режим регулируется главой 26.1 НК РФ и доступен как организациям, так и индивидуальным предпринимателям.
Право на ЕСХН возникает при одном ключевом условии: доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70% от общей выручки. Это требование статьи 346.2 НК РФ, и его нарушение влечёт автоматическую утрату режима с начала того года, в котором условие не выполнено.
Под действие режима подпадают:
Переработчики чужой продукции под режим не подпадают. Если агрохолдинг закупает зерно на стороне и перерабатывает его, выручка от такой деятельности в расчёт 70% не включается.
Чтобы получить чек-лист проверки соответствия условиям ЕСХН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Главная льгота - замена налога на прибыль (25% для организаций на ОСНО) налогом по ставке 6% от чистого дохода. При высокой доле расходов - семена, удобрения, техника, топливо - налоговая база сокращается кратно, и реальная нагрузка оказывается значительно ниже номинальных 6%.
Дополнительная льгота - освобождение от налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, её первичной и последующей переработке и реализации. Это прямо предусмотрено статьёй 346.1 НК РФ. Для агробизнеса с крупным парком техники и производственными зданиями экономия по этому основанию может быть сопоставима с экономией по основному налогу.
С 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от НДС - при условии, что выручка за предшествующий налоговый период не превысила установленного порога. С 1 января 2026 года лимит освобождения от НДС при ЕСХН составляет 20 млн рублей. Если выручка выше - налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС в общем порядке, но получает право на вычеты.
На практике важно учитывать: освобождение от НДС выгодно при работе с покупателями-физлицами или с контрагентами на спецрежимах. Если основные покупатели - плательщики НДС, отказ от освобождения и применение вычетов может оказаться экономически предпочтительнее.
Перечень расходов, принимаемых при ЕСХН, закреплён в статье 346.5 НК РФ. Он закрытый, но достаточно широкий для аграрного бизнеса. В него входят затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, семян, рассады, удобрений, кормов, ветеринарных препаратов, расходы на оплату труда, аренду земли и имущества, страхование урожая и имущества.
Распространённая ошибка - включение в расходы затрат, не поименованных в статье 346.5 НК РФ. ИФНС при проверке исключает такие суммы из базы и доначисляет налог. Особое внимание инспекторы уделяют расходам на консультационные и маркетинговые услуги, а также затратам, не подтверждённым первичными документами.
Чтобы получить чек-лист допустимых расходов при ЕСХН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Небольшое фермерское хозяйство с выручкой до 20 млн рублей применяет ЕСХН и пользуется освобождением от НДС. Налоговая нагрузка минимальна: 6% от чистого дохода плюс страховые взносы. Отчётность проще, чем на ОСНО.
Средний агропроизводитель с выручкой 80-150 млн рублей применяет ЕСХН, уплачивает НДС и принимает вычеты по приобретённым ресурсам. Режим выгоден за счёт низкой ставки по основному налогу и освобождения от налога на имущество по производственным объектам.
Крупный агрохолдинг с несколькими юридическими лицами должен отслеживать долю сельхозвыручки в каждой компании отдельно. Неочевидный риск состоит в том, что при перераспределении функций внутри группы - например, выделении логистики или переработки в отдельное юрлицо - доля выручки в отдельных звеньях может упасть ниже 70%, и эти компании утратят право на ЕСХН.
Если по итогам года доля сельхозвыручки оказалась ниже 70%, налогоплательщик обязан уведомить ИФНС и пересчитать налоги по общей системе за весь год. Это означает доначисление налога на прибыль, НДС и налога на имущество, а также пеней. Штраф по статье 122 НК РФ без умысла составляет 20% от недоимки, при умысле - 40%.
Многие недооценивают кассовый разрыв, который возникает при вынужденном переходе на ОСНО: налоги пересчитываются за год, а уплатить их нужно единовременно. Для хозяйств с ограниченной ликвидностью это создаёт серьёзную нагрузку.
Добровольный переход с ЕСХН на иной режим возможен только с начала нового календарного года - об этом нужно уведомить инспекцию до 15 января.
Можно ли применять ЕСХН, если часть продукции закупается на стороне для перепродажи?
Закупленная и перепроданная продукция не считается продукцией собственного производства. Выручка от её реализации не включается в числитель при расчёте 70%-й доли. Если такая деятельность занимает значительный объём, доля сельхозвыручки может опуститься ниже порога, и право на ЕСХН будет утрачено. Перед расширением торговой деятельности стоит просчитать структуру выручки.
Что происходит с НДС при утрате права на освобождение?
При превышении лимита выручки в 20 млн рублей налогоплательщик утрачивает освобождение от НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента он обязан исчислять НДС со всех операций и вправе принимать входящий НДС к вычету. Повторно воспользоваться освобождением можно только в следующем налоговом периоде при соблюдении лимита.
Выгоднее ли ЕСХН по сравнению с УСН для аграрного бизнеса?
Сравнение зависит от структуры бизнеса. УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15% проигрывает ЕСХН по ставке при сопоставимой базе. Однако УСН не требует соблюдения 70%-й доли сельхозвыручки, что даёт больше гибкости при диверсификации. ЕСХН также даёт освобождение от налога на имущество, которого УСН не предоставляет. Для хозяйств с крупными основными средствами ЕСХН, как правило, предпочтительнее.
ЕСХН - один из наиболее выгодных налоговых режимов для аграрного бизнеса при соблюдении условий применения. Низкая ставка, освобождение от налога на имущество и возможность отказа от НДС создают реальную экономию. Главный риск - утрата режима при нарушении доли выручки, которая пересчитывается ежегодно.
Чтобы получить чек-лист проверки налоговых рисков при ЕСХН, направьте запрос на info@bizdroblenie.ru.
Команда bizdroblenie.ru сопровождает бизнес в вопросах налогового структурирования и защиты при претензиях налоговых органов. Мы можем помочь оценить соответствие условиям ЕСХН, проверить структуру расходов и выстроить безопасную модель работы. Чтобы получить консультацию, напишите на bizdroblenie.ru">info@bizdroblenie.ru.